Odredbe vezane uz oslobođenje PDV-a

Najčešće odredbe vezane uz oslobođenja PDV-a

*Mišljenje MF za isporuku otpadnog materijala:

Porez na dodanu vrijednost – Tuzemni prijenos porezne obveze

Link na mišljenje je: https://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19211

Porez na dodanu vrijednost – Tuzemni prijenos porezne obveze
Broj klase:410-19/14-01/572
Urudžbeni broj:513-07-21-01/15-2
Zagreb, 11.02.2015
Prijenos porezne obveze pri isporuci istrošenog materijala
Porezni obveznik iz dostavnog popisa postavio je upit o prijenosu porezne obveze pri isporuci istrošenog materijala. U upitu se navodi da porezni obveznik prodaje alat od tvrdog metala kupcu u Hrvatskoj te isti kupuje od njega kao „istrošeni materijal“ kada alat postane neupotrebljiv u proizvodnji. Nadalje, porezni obveznik prodaje taj materijal drugom kupcu te se postavlja pitanje treba li pri isporuci primijeniti prijenos porezne obveze na temelju članka 75. stavka 3. točke b) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: PDV).

Na postavljeni upit odgovaramo u nastavku.

Odredbama članka 75. stavka 3. točke b) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13 i 143/14) propisano je da je porezni obveznik upisan u registar obveznika PDV-a u Republici Hrvatskoj obvezan platiti PDV kada mu se obave isporuke rabljenog materijala i onoga koji se u istom stanju ne može ponovno upotrijebiti, otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, reciklažnog otpada, djelomično obrađenog otpada.
Prema odredbama članka 152. stavka 3. točke a) Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14 i 157/14) isporukom rabljenog materijala i onoga koji se u istom stanju ne može ponovo upotrijebiti već se kao takav koristi kao sirovina u proizvodnji drugih proizvoda ali je izgubio svoju prvobitnu funkciju, kvalitetu, izgled i slično te otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, reciklažnog otpada i djelomično obrađenog otpada osobito se smatra isporuka željeznog i neželjeznog otpada, metalnih otpadaka i rabljenih materijala, uključujući poluproizvode nastale kod prerade, proizvodnje ili taljenja željeza ili neželjeznih metala i njihovih slitina.
Slijedom navedenog, ukoliko se radi o rabljenom materijalu koji se u istom stanju ne može ponovno upotrijebiti jer je izgubio svoju prvobitnu funkciju, kvalitetu i izgled, već se koristi kao sirovina u proizvodnji drugih proizvoda, primatelj isporuke koji je upisan u registar obveznika PDV-a obvezan je platiti PDV dok isporučitelj izdaje račun bez PDV-a s naznakom „prijenos porezne obveze“ ili „reverse charge“.

Ostale situacije oslobođenja PDV-a (detaljnije)

PDV je oslobođen:

1. Djelatnosti od javnog interesa (čl.39 Zakona o PDV-u i čl.48-63 Pravilnika o PDV-u )

Djelatnost od javnog interesa čine:

• Univerzalne poštanske usluge i isporuke poštanskih maraka
• Usluge u vezi s liječenjem i drugom zdravstvenom zaštitom
• Usluge dentalnih tehničara te isporuka dentalnih nadomjestaka
• Usluge prijevoza bolesnih ili ozlijeđenih osoba
• Usluge udruženja osoba
• Usluge i isporuke povezane sa socijalnom skrbi
• Usluge u vezi zaštite djece i mladeži
• Usluge obrazovanja
• Ustupanje osoblja vjerskih ili filozofskih institucija
• Usluge neprofitnih organizacija
• Usluge u kulturi
• Usluge i isporuke dobara u vezi s priredbama
• Obavljanje djelatnosti javnog radija i televizije

Djelatnosti pod b,f,g,h,i,k i n nisu oslobođene PDV-a ako te isporuke nisu neophodne za isporuke oslobođene PDV-om ili je njihova svrha ostvarivanje dodatnog prihoda. Isto tako, potrebno je napomenuti da ako porezni obveznik uz navedene djelatnosti obavlja i oporezive isporuke, te isporuke podliježu oporezivanju.

2. Porezna oslobođenja za ostale isporuke (čl.40 Zakona o PDV-u i čl.65-74 Pravilnika o PDV-u)

Porezna oslobođenja za ostale isporuke obuhvaćaju:

• Transakcije u okviru djelatnosti osiguranja i reosiguranja (uključujući i s njima povezane usluge)
• Odobravanje i ugovaranje kredita te ugovaranje kreditnih garancija
• Transakcije u vezi sa štednim, tekućim i žiro računima
• Transakcije u vezi s valutama, novčanicama i kovanicama
• Transakcije u vezi s dionicama, udjelima u trgovačkim društvima ili udruženjima, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima
• Usluge upravljanja posebnim investicijskim fondovima
• Priređivanje igara na sreću
• Isporuka poštanskih maraka po nominalnoj vrijednosti
• Isporuka građevina ili njihovih dijelova i zemljišta
• Najam stambenih prostorija
• Isporuke dobara koja se koriste isključivo za oslobođene djelatnosti

Potrebno je napomenuti da ako porezni obveznik uz navedene djelatnosti obavlja i oporezive isporuke, te isporuke podliježu oporezivanju 

3. Oslobođenja za određene usluge prijevoza (čl.43 Zakona o PDV-u i čl.76 Pravilnika o PDV-u)

Plaćanja PDV-a je oslobođen prijevoz putnika u zračnom, riječnom i pomorskom prometu, osim u cestovnom i željezničkom prometu, s tim da je mjesto početka ili završetka putovanja izvan RH.

4. Transakcije unutar EU (čl.41 i 42 Zakona o PDV-u )

Oslobođenja za isporuke dobara unutar EU su:

• Isporuke dobara u drugu državu članicu drugom poreznom obvezniku, a koji djeluju kao takvi u toj državi članici. Ne primjenjuje se na male porezne obveznike iz čl.90 Zakona koji primjenjuju posebni postupak oporezivanja marže
• Isporuke novih prijevoznih sredstava u drugu državu članicu poreznom obvezniku, čija stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om unutar EU
• Isporuke dobara koja podliježu trošarinama u drugu državu članicu, čija stjecanja dobara unutar EU nisu predmet oporezivanja PDV-om u skladu sa propisima za trošarine. Ne primjenjuje se na male porezne obveznike iz čl.90 Zakona koji primjenjuju posebni postupak oporezivanja marže

Oslobođenja za stjecanje dobara unutar EU

• Stjecanje dobara unutar EU je oslobođeno PDV-a ako je takva isporuka dobara u tuzemstvu oslobođena plaćanja PDV-a

5. Oslobođenja pri uvozu (čl.44 Zakona o PDV-u i čl.77-107 Pravilnika o PDV-u)

Oslobođenja pri uvozu su:

• Uvoz osobne imovine u vlasništvu fizičkih osoba koje dolaze iz trećih zemalja ili trećih teritorija
• Osobna imovina fizičkih osoba kod preseljenja u Republiku Hrvatsku
• Uvoz dobara radi sklapanja braka
• Osobna imovina stečena nasljeđivanjem
• Uvoz školske opreme, obrazovnih materijala i povezanih predmeta za kućanstvo
• Uvoz dobara beznačajne vrijednosti
• Poslovna imovina i druga oprema koja se uvozi prilikom prijenosa djelatnosti
• Uvoz određenih poljoprivrednih proizvoda i proizvoda namijenjenih za uporabu u poljoprivredi
• Uvoz terapeutskih tvari, lijekova, laboratorijskih životinja i bioloških ili kemijskih tvari
• Dobra za humanitarne i dobrotvorne organizacije
• Uvoz u okviru nekih aspekata međunarodnih odnosa (Odlikovanja i priznanja; Pokloni primljeni u okviru međunarodnih odnosa; …)
• Uvoz dobara za promidžbu trgovine
• Uvoz dobara namijenih ispitivanju, analizi ili testiranju
• Razni uvozi

6. Oslobođenja pri izvozu (čl.45 Zakona o PDV-u i čl.108-115 Pravilnika o PDV-u)

Oslobođenja pri izvozu su:

• Izvozne isporuke dobara izvan EU
• Izvozne isporuke dobara ovlaštenim tijelima
• Oslobođenje u okviru putničkog prometa
• Usluge posredovanja obavljene u ime i za račun druge osobe (čl.49 Zakona), ALI NE PRIMJENJUJE SE ZA PUTNIČKE AGENCIJE KOJE U IME I ZA RAČUN PUTNIKA OBAVLJAJU U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA

7. Oslobođenja kod obavljanja usluga na pokretnoj imovini (čl.46 Zakona o PDV-u)

Oslobođeno je obavljanje usluga na pokretnoj imovini stečenoj ili uvezenoj u RH koju je iz EU otpremio korisnik ili pružatelj usluge. On u RH nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište.

– Usluge posredovanja obavljene u ime i za račun druge osobe (čl.49 Zakona), ALI NE PRIMJENJUJE SE ZA PUTNIČKE AGENCIJE KOJE U IME I ZA RAČUN PUTNIKA OBAVLJAJU U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA

8. Oslobođenja u vezi s međunarodnim prijevozom (čl.47 Zakona o PDV-u i čl.116 Pravilnika o PDV-u)

U međunarodnom prijevozu oslobođeni su PDV-a

• Isporuke goriva i dobara za opskrbu plovila (koji plove na otvorenom moru)
• Isporuke, preinake, popravci, održavanje iznajmljivanje i unajmljivanje plovila pod točkom a, te popravci, iznajmljivanje i održavanje opreme koja je ugrađena na plovila ili se u njima koristi
• Obavljanje usluga koje služe za potrebe plovila ili njihovog tereta
• Isporuke goriva i dobara za opskrbu ratnih brodova pod oznakom 8906 10 00 iz Kombinirane nomenklature, koji plove iz RH prema lukama i sidrištima izvan RH
• Isporuke, preinake, popravci, održavanje, iznajmljivanje i unajmljivanje zrakoplova kojima se koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju na međunarodnim linijama, te popravci, iznajmljivanje i održavanje opreme koja je ugrađena u zrakoplove ili se u njima koristi
• Isporuke goriva i dobara za opskrbu zrakoplova
• Obavljanje usluga koje služe neposredno za potrebe zrakoplova ili njihovog tereta
• Usluge posredovanja obavljene u ime i za račun druge osobe (čl.49 Zakona), ALI NE PRIMJENJUJE SE ZA PUTNIČKE AGENCIJE KOJE U IME I ZA RAČUN PUTNIKA OBAVLJAJU U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA

9. Oslobođenje za određene isporuke koje su izjednačene s izvozom (čl.48 Zakona o PDV-u)

Oslobođeno je PDV-a

• Isporuke dobara ili obavljanje usluga u okviru diplomatskih ili konzularnih sporazuma (Pravilnik o postupku ostvarivanja oslobođenja od plaćanja poreza za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela Europske unije te međunarodne organizacije, NN 81/15)
• Isporuke dobara i obavljanje usluga EU ili organizacijama koje je EU osnovala, a na iste se primjenjuje Protokol o povlasticama i imunitetima EU
• Isporuke dobara i obavljanje usluga međunarodnim tijelima koje priznaje RH (uvjeti propisani međunarodnim sporazumima)
• Isporuke dobara ili obavljanje usluga na području RH za potrebe oružanih snaga država članica NATO pakta ili civilnog osoblja za opskrbu njihovih menzi i kantina, kada sudjeluju u zajedničkim obrambenim aktivnostima
• Isporuke dobara ili obavljanje usluga u drugu državu članicu za potrebe oružanih snaga država članica NATO pakta ili civilnog osoblja za opskrbu njihovih menzi i kantina, kada sudjeluju u zajedničkim obrambenim aktivnostima
• Isporuke zlata središnjim bankama
• Usluge posredovanja obavljene u ime i za račun druge osobe (čl.49 Zakona), ALI NE PRIMJENJUJE SE ZA PUTNIČKE AGENCIJE KOJE U IME I ZA RAČUN PUTNIKA OBAVLJAJU U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA

10. Oslobođenja za transakcije koje se odnose na međunarodnu trgovinu (čl.50-54.Zakona o PDV-u, čl.117-126 Pravilnika o PDV-u)

Oslobođenja od PDV-a za međunarodnu trgovinu

• Isporuke dobara namijenjenih podnošenju carinarnici
• Isporuke dobara koje se unose i smještaju u slobodnu zonu (u skladu s carinskim propisima)
• Isporuke dobara koje se stavljaju u postupak carinskog skladištenja (u skladu s carinskim propisima)
• Uvoz dobara (kava i bezalkoholna pića) koja se smještaju u porezno skladište u RH, a podliježu trošarinama
• Uvoz dobara koji se smještaju u porezno skladište
• Točke a) do e) se primjenjuju i na stjecanje dobara unutar EU

Napomena: Oslobođenje od PDV-a se primjenjuje ako dobra i usluge nisu namijenjeni za krajnju potrošnju

11. Prolazne stavke koje ne ulaze u poreznu osnovicu (čl.33 Zakona o PDV-u)

• Sukladno čl.33 t.3 Zakona o PDV-u u poreznu osnovicu ne ulaze iznosi koje je porezni obveznik zaračunao ili primio od kupca kao povrat za izdatke koje je platio u njihovo ime i za njihov račun i unosi ih u evidencije kao prolazna stavka. Ne može odbiti PDV ako je zaračunat.
• Sukladno čl.33 t.8 u poreznu osnovicu ne ulazi trošak povratne ambalaže. Ista se unosi u posebnu evidenciju.