You are viewing an old revision of this post, from January 14, 2021 @ 11:20:51. See below for differences between this version and the current revision.

PDV na prefakturirane troškove i prolazne stavke

Uvod U poslovanju se vrlo često događaju situacije kada dolazi do prefakturiranja određenih usluga bez dodavanja marže. Pri tome, problem ne predstavljaju isporuke / usluge koje su oporezive sa općom stopom od 25% PDV-a, već problem predstavljaju isporuke koje su oporezive sa sniženim stopama (npr. 0%, 5%, 13%). Prilikom razmatranja o da li na navedenu transakciju treba obračunati opću stopu PDV-a ili smanjenu stopu PDV-a, kod isporuka / usluga, koje su načelno oporezive smanjenom stopom PDV-a, neophodno je razmotriti sljedeća pitanja:
  1. da li se radi isporuka / usluga odnosi na sastavni dio neke druge isporuke / usluge (npr. troškovi struje kod troškova najmova);
  2. da li je društvo, koje vrši prefakturiranje ovih usluga, registrirano za obavljanje takve djelatnosti, koja se oporezuje po povlaštenoj stopi.
  Presuda Europskog suda pravde Ključno je navesti da u prethodnim godinama postojalo je nepisano pravilo Porezne uprave, da se kod prefakturiranih troškova primjenjuje porezna stopa od 25%. Značajan zaokret u razdmišljanjima Porezne uprave uzrokovano je presudom Europskog suda pravde (koje se mora primjenjivati u svim zemljama članicama Europske unije) u slučaju C-224/11-BGŽ Leasing sp.z.o.o. u situacijama prefakturiranog troška osiguranja od leasing kuće na korisnika leasinga. U konkretnoj situaciji, BGZ Leasing je kao vlasnik vozila ugovorio osiguranje, te ga je prefakturirao na korisnika leasinga. S obzirom da je inicijalna faktura od osiguravajuće kuće na korisnika leasinga fakturirana uz oslobođenje od PDV-a, postavilo se pitanje da li i naknadno prefakturiranje od BGZ Leasinga na korisnika leasinga treba biti oslobođeno od PDV-a ili je potrebno isto tretirati kao opću isporuku oporezivu PDV-om. Europski sud pravde je utvrdio da u konkretnom slučaju, gdje je prefakturiranje napravljeno bez zarade (marže), te pod istim uvjetima kao i inicijalna faktura, BGZ Leasing u poreznom smislu faktički isporučuje uslugu osiguranja oslobođenu PDV-a, neovisno od činjenice što isti nije osiguravajuće društvo. Samim time, proizlazi da Europski sud pravde porezni tretman određuje u odnosu sa prirodom usluge, a ne činjenicom da li je riječ o nadoknadi troškova ili ne, te činjenicom da neovisno od činjenice što isti nije osiguravajuće društvo. Presuda Europskog suda C-224/11-BGŽ Leasing sp.z.o.o. dostupna je putem linka (nažalost, ista nije dostupna na hrvatskom jeziku, te je link na presudu na engleskom jeziku):  http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf;jsessionid=9ea7d0f130d50f306d603e9a44bbb3edf26588f6d741.e34KaxiLc3eQc40LaxqMbN4Pa3mPe0?text=&docid=132522&pageIndex=0&doclang=EN&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=859579 Mišljenja Ministarstva financija RH – leasing kuće Nastavno na ovu presudu Europskog suda pravda, na upit hrvatskog poreznog obveznika Porezna uprava dala je odgovor u situacijama kada:
  • leasing društvo koristi usluge osiguranja;
  • predmetne usluge osiguranja prefakturira krajnjem korisniku osiguranja;
  • na „količinu“ ugovorenih osiguranja, leasing kuća dobiva popust, dok krajnjem korisniku osiguranja fakturira po punoj cijeni.
Leasing kuća iz upita poziva se na odredbe presude Europskog suda pravde u predmetu C-244/11, ali Porezna uprava zbog činjenice da je leasing društvo ostvarilo količinski popust, definira da se na ovaj prefakturirani trošak osiguranja MORA obračunati PDV. Cjelokupni tekst mišljenja Ministarstva financija dostupan je putem linka: http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19392 dok je tekst sljedeći:
Porez na dodanu vrijednost - Oslobođenja bez prava na odbitak pretporeza (čl.39. i 40.)
Broj klase:410-19/16-01/24
Urudžbeni broj:513-07-21-01/16-2
Zagreb, 26.02.2016
Porezni tretman prefakturiranja troškova osiguranja
Porezni obveznik iz dostavnog popisa postavio je upit o poreznom tretmanu prefakturiranja troškova osiguranja koje leasing društvo zaračunava korisniku leasinga. U upitu se navodi da kao vlasnik vozila koja iznajmljuje, leasing društvo ista osigurava kod osiguravajućih kuća te taj trošak u stvarno nastalom iznosu bez dodavanje marže zaračunava korisniku leasinga i iskazuje ga odvojeno u računu. Nadalje, navodi se da u nekim slučajevima leasing društvo dobiva popust na uslugu osiguranja, a istu prefakturira u iznosu bez popusta. U vezi navedenog, u upitu se skreće pažnja na presudu Suda Europske unije u predmetu C-224/11 te se postavlja pitanje o primjeni oslobođenja iz članka 40. stavka 1. točke a) Zakona o PDV-u u opisanom slučaju.   Na postavljeni upit odgovaramo u nastavku.   Prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13 i 143/14, u daljnjem tekstu: Zakon) PDV se plaća na isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav.   Poreznom osnovicom pri isporuci dobara i usluga sukladno članku 33. stavku 1. Zakona smatra se naknada koju čini sve ono što je isporučitelj primio ili treba primiti od kupca ili neke druge osobe za te isporuke uključujući iznose subvencija koji su izravno povezani s cijenom isporučenih dobara ili usluga.   Prema odredbama članka 40. stavka 1. točke a) Zakona, plaćanja PDV-a su oslobođene transakcije osiguranja i reosiguranja, uključujući s njima povezane usluge što ih obavljaju posrednici u osiguranju i reosiguranju i zastupnici u osiguranju.   Sukladno presudi Suda Europske unije u predmetu C-224/11 od 17. siječnja 2013. godine (leasing društvo BGZ Leasing sp. z.o.o.), leasing društvo može primijeniti oslobođenje iz članka 40. stavka 1. točke a) Zakona pri prefakturiranju troškova osiguranja, ukoliko se u konkretnom slučaju radi o okolnostima identičnim onima u navedenom predmetu te samo ako je leasing društvo samo ugovorilo osiguranje predmeta leasinga s osiguravajućim društvom i u računu korisniku leasinga zaračunava točan trošak osiguranja.   Stoga, kada leasing društvo dobiva popust na uslugu osiguranja, a istu korisniku leasinga prefakturira u iznosu bez popusta, tako zaračunani troškovi zapravo su nadoknada učinjenih izdataka leasing društva koja je sastavni dio ukupne naknade koja čini osnovicu na koju se obračunava i plaća PDV u smislu članka 4. stavka 1. Zakona.
  U drugom mišljenju Ministarstva financija, u kojem se leasing kuća ponovno poziva na odredbe presude Europskog suda pravde 224/11 navodi se eksplicite da na prefakturirane troškove poreza na cestovna motorna vozila, troškovi registracije motornih vozila, troškovi za prekršajne kazne, parkirne kazne, davatelj leasinga MORA obračunati PDV. Mišljenje je dostupno putem linka: http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19323   Mišljenje Ministarstva financija RH - najmovi Prilikom prefakturiranih troškova struje, vode i sl. kod najmova, postavlja se uobičajno pitanje da li postoji mogućnost obračuna utroška vode po stopi od 13%. Na navedno je Ministarstvo financija odgovorilo da nije moguće primijeniti umanjenju stopu PDV-a, već se na navedenu transakciju mora obračunati 25%, uslijed činjenice što se navedeno smatra nadoknadom izdataka, odnosno:
  1. Kada korisnicima poslovnog prostora prefakturiramo troškove struje, vode, čišćenja i sl. režijske troškove, obračunavamo li PDV na neto iznos ili iznos računa s PDV, odnosno, što je osnovica i po kojoj stopi? (npr. zaprimimo ulazni račun za utrošak vode, djelomično sa stopom PDV 13%, a dijelom bez obračunatog PDV)? Mogu li se sve te usluge zaračunati na jednom računu ili se svaka usluga zaračunava posebno pojedinačno? Može li se prosječan mjesečni trošak režija ugraditi u iznos zakupa?
  Prema odredbi članka 4. stavka 1. Zakona PDV se plaća na isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav. U skladu s navedenim, obzirom da prefakturiranje materijalnih troškova predstavlja način prevaljivanja troškova, u tom slučaju su zapravo nadoknada učinjenih izdataka i podliježu oporezivanju PDV-om. Poreznu osnovicu prilikom prefakturiranja režijskih troškova čini ukupni trošak koji je grad imao za navedene režijske troškove, pri čemu napominjemo da iznos PDV-a koji grad može kod režijskih troškova odbiti kao pretporez nije trošak grada. Napominje se da se sukladno odredbama Zakona u cijenu zakupa poslovnog prostora mogu uključiti i režijski troškovi obzirom da se radi o pratećim uslugama usko vezanim uz glavnu uslugu zakupa, te se na ukupnu naknadu za obavljenu uslugu obračunava PDV po stopi 25%.  Cijelokupno mišljenje dostupno je putem linka: http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=18951   Mišljenje Ministarstva financija RH – prefakturirane hotelske usluge Ministarstvo financija izdalo je mišljenje 2011. godine vezano uz prefakturirane troškove overbookinga, odnosno situacije u kojoj se zbog manjka kapaciteta gosti smještaju u hotele drugih poduzetnika. Na navedenu uslugu smještaja, obračunava se 13% PDV-a (napomena: u mišljenju stoji 10%, budući da je navedena stopa bila u primjeni 2011. godine). Pitanje se je odnosilo po kojoj stopi treba hotelska kuća, koja nije primila goste obračunati PDV agenciji. Odgovor Ministarstva financija je da se i na navedeno primjenjuje smanjena stopa od 13%. Ovdje je nedvojbeno da:
  1. se transakcija odnosi na jedinstvenu isporuku smještaja gostiju u hotelskim kapacitetima, te nije dio neke druge transakcije;
  2. oba poduzetnika su registrirana za djelatnost smještaja gostiju u hotelskim kapacitetima;
stoga je nedvojbeno da se ova transakcija može oporezovati smanjenom stopom od 13%. Mišljenje je dano u nastavku:
Porez na dodanu vrijednost - Porezna stopa
Broj klase:410-01/11-01/2081
Urudžbeni broj:513-07-21-01/11-2
Zagreb, 10.11.2011
Oporezivanje pdv-om usluga u hotelijerstvu
  Javno trgovačko društvo za porezno savjetništvo „A“ u svom dopisu navodi da tijekom turističke sezone u pojedinim hotelima dolazi do prebukiranja („over booking“) pa se gosti smještaju u hotele drugih poduzetnika koji za pruženu uslugu smještaja hotelijeru obračunavaju porez na dodanu vrijednost po stopi 10%. Obzirom na navedeno postavljeno je pitanje koju stopu poreza na dodanu vrijednost treba primijeniti hotelijer kada uslugu smještaja prefakturira agenciji, budući da nije sam pružio uslugu smještaja.   U vezi navedenog odgovaramo u nastavku.   Člankom 10a. stavkom 2. točkom a) Zakona i člankom 60. stavkom 2. točkom a) Pravilnika propisano je da se porez na dodanu vrijednost plaća po stopi 10% na usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata i usluge agencijske provizije za naprijed navedene usluge.   Smještajem se smatra noćenje u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata. Usluga pansiona obuhvaća smještaj (noćenje) i tri obroka (doručak, ručak i večera), a polupansiona smještaj (noćenje) s doručkom i jednim od ostalih obroka.   Komercijalnim ugostiteljskim objektima u smislu Pravilnika smatraju se: hoteli, apart hoteli, turistička naselja, turistički apartmani, pansioni, guest-house, kampovi, kamp naselja, kampirališta, kuće za odmor, sobe za iznajmljivanje, apartmani i studio apartmani, prenoćišta, odmarališta, hosteli, planinarski domovi, lovački domovi, objekti za robinzonski smještaj i plovni objekti – brodovi ili brodice koji su prilagođeni i opremljeni za višednevni boravak posade i turista na krstarenjima i kružnim putovanjima.   Shodno navedenom, porezom na dodanu vrijednost po stopi 10% oporezuju se usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata i usluge agencijske provizije za te usluge.   Prema tome, kada hotelijer ispostavlja račun agenciji za uslugu smještaja koju mu je zaračunao drugi hotelijer, tada na naknadu za uslugu smještaja obračunava porez na dodanu vrijednost po stopi 10% kako je propisano člankom 10a. stavkom 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.   Molimo da o navedenom obavijestite podnositelja upita.
Cjelokupno mišljenje dostupno je putem linka: http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=17740   Mišljenje Ministarstva financija RH – isporuke koje predstavljaju dio cjeline U procesu pružanja ugovorenih isporuka dobara i usluga drugim poduzetnicima nastaju troškovi nužni da bi se te isporuke mogle obaviti. Najčešće je riječ o internim izdatcima odnosno troškovima kao što su utrošak sirovina i materijala, rad zaposlenika (uključujući troškove prijevoza pri obavljanju ugovorne isporuke, troškove dnevnica i sl.). U poslovnim knjigama poduzetnika koje pruža ugovorene isporuke, takve vrste troškova evidentiraju se prema prirodnim vrstama, a kupcu odnosno naručitelju fakturira se ugovorena isporuka dobara ili usluga. Takvo postupanje proizlazi iz osnovnih računovodstvenih zahtjeva o priznavanju prihoda od obavljenih isporuka. Ako je primjerice riječ o tome da su kod poduzetnika pri obavljanju usluge prijevoza drugom poduzetniku nastali troškovi goriva, cestarine, tunelarine amortizacije vozila, plaće i dnevnica zaposlenika i sl., ti se troškovi smatraju „ovisnim troškovima“ obavljene usluge i uključuju se u troškove poduzetnika koje je pružilo uslugu prijevoza. U vezi s uključivanjem troškova cestarine, tunelarine u cijenu usluge prijevoza očitovalo se Ministarstvo financija u mišljenju prema kojemu: ……. kada poduzetnik koji obavlja prijevoznu uslugu zaračunava troškove cestarine i druge slične troškove ovi troškovi se smatraju naknadom za obavljenu uslugu prijevoza jer ih primatelj usluge mora platiti. Cestarina i slični troškovi nisu prolazne stavke jer je poduzetnik - prijevoznik u odnosu na te stavke dužnik te kada ih zaračunava primatelju usluge one predstavljaju naknadu odnosno poreznu osnovicu za obračun poreza na dodanu vrijednost. (MF Kl.: 410-19/98-01/453, 27. velja- če 1998., PiP, br. 4/98., str. 424.). Prolazne stavke Izuzetak od navednih odredbi vezanih uz prefakturirane troškove su prolazne stavke. Prolazne stavke predstavljaju stavke koje je poreznih obveznik zaračunao ili primio od kupca kao povrat za izdatke koje je platio u njegovo ime i za njegov račun i koje se u evidencije evidentirjau kao prolazne stavke. Dakle, ove stavke se ne knjiže kao prihod / trošak razdoblja, već kroz prijelazna konta potraživanja / obveza. Navedeno se u praksi odnosi na:
  • boravišna pristojba iskazana na računu pružatelja usluga smještaja – naplaćuje se u ime i za račun turističke zajednice;
  • uvozne pristojbe, koje špediter ili otpremnik ovlašten za carinsko zastupanje plaća u ime i za račun uvoznika;
  • povratna naknada za ambalažu za pića i napitke, koje proizvođači i uvoznici tih proizvoda uplaćuju Fondu za zaštitu okoliša i energetsku učinkovitost.
BITNO! Budući da ove isporuke nisu oporezive PDV-om, praksa je da se iste tretiraju kao prolazne stavke, kako poduzetnici ne bi morali obračunavati PDV na iste. Prolazne stavke se  moraju zasebno naznačiti na izlaznom računu, te se na iste ne obračunava PDV u skladu sa odredbama članka 33. stavka 3. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.   Zaključak Ključno je navesti da je trenutačno praksa Porezne uprave za primjenom povlaštene stope PDV-a prilikom prefakturiranja troškova da:
  1. je porezni obveznik registriran za obavljanje djelatnosti temeljem koje je PDV obračunat po nižoj stopi;
  2. predmetna isporuka / usluga nije dio neke cjeline (npr. najma).
Ovakvo postupanja dovodi do toga da vrlo mali broj poduzetnika mogu koristiti kod prefakturiranih troškova umanjenu stopu PDV-a. No, presuda Europskog suda pravde upućuje da je bitna suština usluge (i da predmetna isporuka / usluga nisu dio neke cjeline), a ne neophodna registracija poduzetnika koji predmetni trošak prefakturira. Izuzetak od navedenoga su prolazne stavke, koje se provode u ime i za račun drugog poreznog obveznika, uslijed čega navedene nisu oporezive PDV-om. Dobar članak na temu prefakturiranih troškova: 06_Prefakturirani troskovi_PDV

Revisions

Revision Differences

There are no differences between the January 14, 2021 @ 11:20:51 revision and the current revision. (Maybe only post meta information was changed.)

Tags: , , , ,

Comments are closed.