Prošli tjedan Sabor Republike Hrvatske usvojio je izmjene Općeg poreznog zakona (NN 32/2020 od 19.03.2020. godine) kojim je predviđeno da u izuzetnim situacijama Pravilnikom o provedi Općeg poreznog zakona ministar financija ima mogućnost usvojiti drugačija dospijeća plaćanja poreznih obveza.

Odredbe Pravilnika o provedbi općeg poreznog zakona, koje su objavljene u NN 35 od 23.03.2020. godine definiraju prolongat roka dospijeća poreznih davanja i to na sljedeći način:

OBRAČUN PDV-A U POSEBNIM OKOLNOSTIMA – COVID-19

• prema ovlaštenju iz čl. 107.a OPZ-a, ministar financija propisao je provedbu odgode odnosno obročne otplate poreznih davanja izmjenama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona
• u okviru paketa mjera Vlade RH sadržane su i određene mjere kojima se olakšava plaćanje PDV-a kod poreznih obveznika koji zbog posebnih okolnosti imaju poteškoća u naplati potraživanja za isporučena dobra i usluge
• mjera se sastoji u mogućnosti odgode plaćanja obveze PDV-a za dio nenaplaćenih isporuka do njihove naplate, odnosno najkasnije do isteka tri mjeseca od dana dospijeća obveze za koju je podnesen zahtjev za odgodom
  

  Odgoda plaćanja dijela PDV-a sadržanog u nenaplaćenim potraživanjima
  Na koga se odnosi?	samo za obveznika koji PDV obračunavaju prema vrijednosti isporučenih dobara i usluga (R-1 obveznici), odnosno odnosi se na sve obveznike PDV-a koji PDV plaćaju prema vrijednosti isporuka (bez obzira na visinu prometa u 2019. godini), ali samo za dio PDV-a sadržanog u nenaplaćenim računima
  Kolika je visina odgode plaćanja PDV-a?	obveze PDV-a koja je utvrđena prema izdanim računima, a koji nisu naplaćeni do kraja razdoblja oporezivanja
  Koji su uvjeti za odgodu plaćanja?	•        odgodu plaćanja PDV-a mogu koristiti porezni obveznici koji učine vjerojatnim da nisu u mogućnosti platiti dospjele porezne obveze, a koji na dan podnošenja zahtjeva nemaju dospjelog neplaćenog poreznog duga (osim duga koji je manji od 200,00 kn) •        ako porezni obveznik ima nenamireni dug u većem iznosu prije podnošenja zahtjeva može s Poreznom upravom sklopiti upravni ugovor o obročnoj otplati do tada dospjelog poreznog duga •        odgoda plaćanja PDV-a ne odnose se na porene obveznike koji PDV plaćaju prema naplaćenim naknadama (R-2)
  Koji su uvjeti za oslobođenje plaćanja?	·       oslobođenje u potpunosti za poduzetnike koji imaju: o   godišnji prihod manji od 7,5 milijuna kuna u prethodnoj godini o   pad prihoda veći od 50% u razdoblju travanj, svibanj, lipanj u odnosu na isto razdoblje prošle godine ·       oslobođenje obveza poreza razmjerno padu prihoda za poduzetnike koji imaju o   prihode veće od 7,5 milijuna kuna u prethodnoj godini o   pad vrihoda veći od u razdoblju travanj,svihanj, lipanj u odnosu na isto razdoblje prošle godine ·       porezni obveznici koji ostvaruju dohodak po osnovi iznajmljivanja stanova, soba I postelja, putnicima I turistima I organiziranja kampova, a koji plaća porez u paušalnoj svoti oslobođen je ¼ godišnjeg paušalnog poreza na dohodak ·       ostali porezni obveznici koji nisu obuhvaćeni mjerama za plaćanje poreza a koji imaju za vrijeme trajanja posebnih okolnosti pad prihoda veći od 50% mogu podnijeti zahtjev do 20.lipnja 2020.godine za oslobođenje poreznih obveza
  Dokaz o nemogućnosti namirenja poreznog doga o dospijeću:	•        ako podnositelj zahtjeva ima pad prihoda/primitaka u mjesecu koji prethodi mjesecu podnošenja zahtjeva za mjere plaćanja poreza najmanje 20% u odnosu na isti mjesec prethodne godine ili •        ako učini vjerojatnim da će mu prihodi/primici u narednom razdoblju od tri mjeseca od mjeseca podnošenja zahtjeva pasti najmanja 20% u odnosu na isto razdoblje prethodne godine •        Zahtjev za odgodu •        podnosi se putem ePorezne i to jedinstveni zahtjev za odgodu svih poreznih obveza (uključivo i doprinosa, članarina i dr. javnih davanja) •        ako se koristila odgoda plaćanja razlike PDV-a za ožujak, porezni obveznik obvezno mora i za travanj napraviti usporedni obračun prema naplaćenim naknadama
  Kako se podnosi zahtjev za odgodom plaćanja razlike PDV-a?	•        potrebno je uz ispunjene prethodno navedenih uvjeta: •         podnijeti Zahtjev za odgodu plaćanja uslijed posebnih okolnosti (jedinstven zahtjev za sva javna davanja) •        u Obrascu PDV iskazati iznos za koji se traži odgoda na rednom broju VIII.2 – to je iznos razlike između obračuna prema vrijednosti isporuka u odnosu na obračun prema naplaćenim naknadama •        ako je u Obrascu PDV za ožujak iskazan iznos na rednom broju VIII.2., i obračun za travanj treba sastaviti tako da se usporedi obračun prema vrijednosti isporuka u odnosu na obračun prema naplaćenim naknadama •        ako porezni obveznik nije tažio odgodu plaćanja PDV-a za ožujak, moguće je ostvariti to pravo samo za travanj
  Dospjeli PDV za koji se može tražiti odgoda plaćanja	•        dospjelom obvezom PDV-a za koju porezni obveznik može zatražiti odgodu plaćanja smatra se svaka obveza koja dospijeva do isteka roka od tri mjeseca nakon stupanja na snagu dopune OPZ-a, tj. nakon 20.3.2020.  i obveze koje dospijevaju do 20.6. •        odgoda – samo za iznos dospjele obveze PDV-a koja je veća od iznosa za koji bi porezni obveznik bio zadužen da se radi o obvezniku koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama •        ne radi se o promjeni načina obračuna PDV-a (prelaska s R-1 na R-2 obračun) •        porezni obveznik obračun PDV-a sastavlja prema vrijednosti isporuka, ali ima mogućnost odgoditi plaćanje onog dijela obveze koja se odnosi na iznos PDV-a sadržanog u nenaplaćenim izlaznim i pretporeza u neplaćenim ulaznim računima •        u ovu svrhu potrebno je u posebnoj evidenciji (odnosno u posebnom internom obračunu) utvrditi koja bi bila obveza da se radi obračun prema naplaćenim naknadama (obveza i pravo na pretporez prema naplaćenim/plaćenim računima) – ovaj obračun porezni obveznik ne dostavlja Poreznoj upravi
  Razdoblje za koje je moguće odgoditi plaćanja razlike PDV-a (za dio nenaplaćenih računa)	Mjesečni obveznici Razdoblje obračuna Dospijeće plaćanja Odgoda plaćanja 1.2. do 29.2.2020. 31.3.2020. nema odgode 1.3. do 31.3.2020. 30.4.2020. do 31.7.2020. 1.4. do 30.4.2020. 31.5.2020. do 31.8.2020.   Tromjesečni obveznici Razdoblje obračuna Dospijeće plaćanja Odgoda plaćanja 1.1. do 31.3.2020. 30.4.2020. do 31.7.2020.
  Obrazac PDV	•        u Obrascu PDV za ožujak porezni obveznik iskazuje podatke prema vrijednosti isporuka (redovni postupak oporezivanja, kao R-1 obveznik) •        ako želi zatražiti odgodu plaćanja dijela PDV-a sadržanog u nenaplaćenim računima – na temelju posebne evidencije utvrđuje obvezu PDV-a prema naplaćenim naknadama te pravo na pretporez prema plaćenim ulaznim računima (kao R-2 obveznik) •        razliku porezne obveze prema prvom i drugom načinu obračuna treba iskazati u Obrascu PDV na rednom broju VIII.2. (Otuđenje/stjecanje gospodarske cjeline) •        ako je iskazan podatak na r. br. VIII.2, porezni obveznik plaća iznos PDV-a utvrđen prema naplaćenim naknadama, a dio PDV-a sadržanog u nenaplaćenim računima se odgađa •        ako porezni obveznik po dospijeću prve odgođene obveze neće moći namiriti poreznu obvezu, može podnijeti zahtjev za obročnu otplatu, te se ni u ovom slučaju neće teretiti za zatezne kamate te neće teći rok zastare •        obročna otplata može se odobriti u mjesečnim obrocima, najduže na 24 mjeseca •        zahtjev u ovom slučaju treba podnijeti u roku pet dana od dana dospijeća obveze koju podnositelj zahtjeva nije u mogućnosti platiti
  Plaćanje PDV-a kod donacija potrebnih za borbu protiv učinka pandemije bolesti covid 19	•        donacija dobara i usluga – oslobođena PDV-a ako je obavljena za potrebe za borbu protiv učinaka pandemije bolesti COVID-19 •        oslobođenje prema čl. 71.t. Pravilnika o provedbi OPZ-a •        oslobođenje s pravom na odbitak pretporeza •        ako se doniraju dobra nabavljena za te svrhe – prvo na odbitak pretporeza •        ako se doniraju vlastiti proizvodi, bez obveze obračuna PDV-a •        oslobođena je PDV-a samo donacija u svrhu borbe protiv učinaka pandemije, ali ako je donacija za druge svrhe – oporeziva isporuka •        porezno oslobođenje – privremeno može se primijeniti za donacije proizvoda i usluga obavljene u: •        ožujku te isporuke do 20 lipnja 2020. (mjesečni obveznici) •        prvom tromjesečju te isporuke do 20. lipnja 2020 (tromjesečni obveznici) •        Iskazivanje u Obrascu PDV •        red. br. I.10 (Ostala oslobođenja)
  Pdv pri uvozu u posebnim okolnostima	•        za uvoz dobara obavljen u razdoblju 10.4. do 20.9. privremeno je dopušten obračunsko plaćanje PDV-a, kada dobra uvoze obveznici PDV-a upisani u registar obveznika PDV-a •        ako porezni obveznik želi PDV pri uvozu platiti obračunski – potrebno je od carinskog zastupnika zatražiti korištenje ove pogodnosti (dakle, nije obvezno) •        carinska uprava u tom slučaju vrši obračun uvoznih davanja – carine i PDV-a, ali se poreznog obveznika ne zadužuje za iznos PDV-a nego obveznik zaduženje iskazuje u Obrascu PDV u mjesecu prema datumu carinske deklaracije na rednim brojevima: •        II.15 (Obračunani PDV pri uvozu), •        III.14. (Pretporez pri uvozu) u iznosu za koji ima pravo na odbitak petporeza
  Porezno oslobođenje pri uvozu	•        na temelju Odluke Komisije (EU) 2020/491 od 3.4.2020. o oslobođenju od carina i PDV-a pri uvozu robe potrebne za borbu protiv učinaka pandemije bolesti COVIC-19, tijekom 2020. primjenjuje se oslobođenje od plaćanja PDV-a pri konačnom uvozu određenih dobara, u roku i uz uvjete propisane navedenom odlukom •        oslobođenje se odnosi na organizacije i dobra koja su oslobođena carine u skladu s carinskim propisima i Odlukom Komisije •        prema Odluci, oslobođenje od uvoznih carina i PDV-a trebalo bi odobriti za uvoz proveden od 30. 1. 2020. do 31.7.2020. uz mogućnost produljenja •        uvjeti za porezno oslobođenje: •        roba je namijenjen za borbu protiv učinka pandemije, koju provode državne organizacije, uključujući državna tijela, javna tijela i ostala javnopravna tijela ili organizacije koje su odobrila nadležna tijela u državama članicama •        uvjet je da navedene organizacije robu nabavlja za besplatnu podjelu odnosno besplatno stavljanje na raspolaganje osobama pogođenim pandemijom odnosno osobama koje su uključene u borbu protiv nje

Skrećemo pažnju da je odredbama Pravilnika definirana i mogućnost naknadne kontrole poreznog tjela, te da u određenim situacijama Porezna uprava može ukinuti prolongat plaćanja poreznih davanja uz obračun zateznih kamata na nepravovremeno plaćane porezne obveze. Navedeno se odnosi ukoliko poduzetnici:

• lažnu pirkazu činjenica kojima su obrazlagani zahtjevi;
• postupaju protivno poreznim propisima;
• zloupotrebljavaju mjere plaćanja poreza s ciljem pribavljanja protupravne imovinske koristi.

Link na izmjene Pravilnika iz Narodnih novina: https://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2020_03_35_735.html

Link na obavijest Porezne uprave o mjerama plaćanja poreza za vrijeme trajanja posebnih okolnosti: https://www.porezna-uprava.hr/Stranice/Vijest.aspx?NewsID=2879&List=Vijesti

Link na obavijest Porezne uprave oko smanjenja akontacije poreza na dobit: https://www.porezna-uprava.hr/Stranice/Vijest.aspx?NewsID=2881&List=Vijesti

Skrećemo pažnju da su porezne uprave u Gradu Zagrebu  Centar, Dubrava i Maksimir zbog potresa oštećene i do daljnjega neće raditi. Zbog toga njihove poslovne aktivnosti preuzimaju ostale ispostave u Zagrebu.

Pravilnik o dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona

Zahtjev za odgodu plaćanja