Revision 705 is a pre-publication revision. (Viewing current revision instead.)

Vrijednosno usklađenje i otpisi potraživanja od kupaca

zadnji update 11/2025 OBVEZA PROVEDBE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA Trgovačka društva i svi ostali obveznici primjene Zakona o računovodstvu obvezni su, u skladu s čl. 17. prilikom evidentiranja poslovnih promjena u knjigovodstvu primjenjivati zahtjeve Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja (HSFI), odnosno zahtjeve Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI). U skladu s HSFI 1 – Financijski izvještaji fer prezentacija zahtijeva vjerno predočavanje učinaka transakcija i drugih poslovnih događaja, a u skladu s kriterijima priznavanja imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Jednake zahtjeve nalazimo i u MRS-u 1 – Prezentiranje financijskih izvještaja. Upravljanje potraživanjima ključan je faktor uspjeha poslovanja društva i ukoliko dođe do poteškoća u naplati potraživanja, navedena situacija se treba tako i prikazati u financijskim izvješćima, odnosno potrebno je dati korisnicima financijskih izvješća potpunu informaciju o fer i realnoj svoti koju društvo očekuje naplatiti. Uprava društva treba procijeniti koji je najbolji i najrealniji način na koji se treba napraviti vrednovanje potraživanja od kupaca. Dubina i kvaliteta analize ovisit će o informatičkim mogućnostima u društvu, ali i o suradnji između odjela prodaje i računovodstva. Odjel prodaje najbolje je upoznat sa stanjem na tržištu i sa situacijom kod kupaca, njihovom solventnošću te potencijalnim problemima, a odjel računovodstva treba navedena znanja o pojedinim kupcima objektivno sagledati i zajedno s upravom društva donijeti konačnu odluku o otpisu/ vrijednosnom usklađenju kupca. EVIDENTIRANJE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA  
  • ako još uvijek postoji vjerojatnost naplate potraživanja temeljem utuženja, prijave u stečajnu masu i slično - vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca (kto 455 / kto 129)
  • kada ne postoji nikakva vjerojatnost da bi se potraživanje moglo naplatiti, odnosno kada se sa sigurnošću procijeni da se potraživanje više ne može naplatiti (npr. kupac je likvidiran, potraživanje je zastarjelo a nije utuženo) - izravan otpis potraživanja od kupaca (kto 4811/ kto 120)
POREZNI POLOŽAJ VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA Posljedica vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca u pravilu je povećanje rashoda. Kako bi rashodi s osnove vrijednosnog usklađenja bili i porezno priznati rashodi, potrebno je zadovoljiti odredbe propisane Zakonom o porezu na dobit  i Pravilnikom o porezu na dobit. Bitne odredbe vezane uz Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o porezu na dobit;
  • ukoliko od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja nije proteklo više od 60 dana - POREZNO NEPRIZNAT RASHOD;
  • ukoliko je od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 3 godine, potraživanja nisu utužena, ne vodi se ovršni postupak, nisu prijavljena u stečajnom postupku, sanaciji i nije postignuta nagodba u postupku sanacije ili stečaja (dakle nije se postupalo pažnjom dobrog gospodarstvenika, tj. nisu se poduzimale nikakve mjere da se ta potraživanja naplate) - POREZNO NEPRIZNAT RASHOD - OSIM za potraživanja koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze  665,00 EUR po pojedinom računu i po pojedinom dužniku koji nij efizička ili povezana osoba;
  • od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja je proteklo više od 60 dana, a manje od tri godine, potraživanje nije naplaćeno 15 dana prije predaje PD obrasca - UVJETNO POREZNO PRIZNAT TROŠAK - ako se do datuma zastare ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika, potrebno je u uvećanje osnovice poreza na dobit, uključiti svotu koja je u prijašnjim razdobljima bila priznati trošak;
  • od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja proteklo je više od 3 godine, a potraživanja su prije nastupa zastare utužena, ili se vodi ovršni postupak, ili su prijavljena u stečajnom postupku, odnosno postignuta je nagodba u postupku sanacije ili stečaja;
  • vrijednosno usklađenje i otpisi potraživanja od povezanih osoba su UVIJEK porezno nepriznati rashod razdoblja.
Dakle, UKRATKO, da bi trošak s osnove vrijednosnog usklađenja ili otpisa potraživanja od kupaca bio porezno priznati trošak, mora se postupati pažnjom dobrog gospodarstvenika (moraju se poduzimati propisane mjere u vezi naplate tih potraživanja), osim kod potraživanja koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze  665,00 po pojedinom računu i po pojedinom dužniku koji nije fizička ili povezana osoba, ta potraživanja se mogu odmah otpisati kao porezno priznati trošak; U porezno priznate rashode pri obračunu poreza na dobit priznaje se:
  1. Otpis dugova male vrijednosti – 40,00 EUR od nepovezanih fizičkih osoba
  2. Otpis duga za koji su poduzete mjere za naplatu, ali naplata nije bila moguća – troškovi pokretanja postupka su veći od iznosa potraživanja
  3. Otpis duga građana nad kojim se provodi stečaj
  NOVOST OD 2025. GODINE - Umanjenje osnovice PDV-a za nenaplaćena potraživanja Počevši od 2025. godine za sva potraživanja od kupaca po računima izdanim poslije 01.01.2024. godine, koja:
  • nisu naplaćena godinu dana od datuma dospijeća fakture (samo za fakture izdane poslije 01.01.2024. godine);
  • poduzete su radnje dobrog gospodarstvenika u svrhu naplate dospjelog potraživanja (ovrha, utuženje, nagodba s dužnikom koji nije povezana osoba ili da na drugi način dokaže da je zahtijevao naplatu potraživanja od svog kupca)
  • od nastanka prava na umanjenje (godina dana nakon datuma dospijeća fakture) nije proteklo više od 6 mjeseci;
porezni obveznik može umanjiti osnovicu PDV-a za nenaplaćene fakture ako je poreznog obveznika pisano obavijestio u skladu sa odredbama čl 43.a. st. 2 Pravilnika o PDV-u, odnosno:
1.2.2. Naknadna promjena porezne osnovice u slučaju popusta ili opoziva  
Članak 43.a   
(2) Obavijest o provedenom ispravku porezne osnovice iz članka 33. stavka 7. Zakona osobito sadrži datum, OIB te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je obavio isporuku, OIB/porezni broj te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je primio isporuku, broj računa, datum računa, iznos ispravljene porezne osnovice i iznos ispravljenog PDV-a.
VRIJEDNOSNO USKLAĐENJE I OTPIS POTRAŽIVANJA U SLUČAJU PROVOĐENJA SKRAĆENOG STEČAJNOG POSTUPKA NAD DUŽNIKOM

Broj: 410-01/11-01/2797 od 09.01.2012.

Porezni obveznik "I." dostavio je upit u svezi poreznog tretmana vrijednosnog usklađenja otpisa potraživanja u slučaju provođenja skraćenog stečajnog postupka nad dužnikom. U dostavljenom upitu postavlja se pitanje, da li je vjerovnicima porezno priznati rashod vrijednosnog usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupca u slučaju kad nitko od pozvanih vjerovnika ne uplati troškove stečajnog postupka te se stoga nad dužnikom provede skraćeni stečajni postupak, odnosno kada se sukladno Stečajnom zakonu (Nar. nov., br. 44/96., 29/99., 129/00., 123/03. i 116/10., dalje: SZ), stečajni postupak istovremeno otvori i zaključi. Nadalje, u dostavljenom upitu je naveden slučaj kad nitko od pozvanih vjerovnika nije uplatio troškove stečajnog postupka u iznosu od 43.000,00 kuna, te je stoga uz zadovoljavanje ostalih propisanih uvjeta proveden skraćeni stečajni postupak, stoga vjerovnici nisu mogli prijaviti svoje tražbine u stečajnu masu. Temeljem navedenoga u nastavku dostavljamo odgovor. Sukladno čl. 5. st. 1. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 90/05., 57/06., 146/08. i 80/10., dalje: Zakon), porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama Zakona. Prema čl. 9. Zakona vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca za isporučena dobra i obavljene usluge, priznaju se kao rashod ako je od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 120 dana, a ista nisu naplaćena do petnaestoga dana prije dana podnošenja porezne prijave. Svote vrijednosnih usklađenja potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod uključuju se u prihode, ako do trenutka nastupa zastare prava na naplatu nije postupljeno na način propisan u st. 2. istog članka. Vrijednosno usklađenje potraživanja priznaje se ako je potraživanje evidentirano u poslovnim knjigama kao prihod i ako su obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjom dobroga gospodarstvenika. Smatra se da su obavljene radnje iz čl. 9. st. 2. Zakona, ako su potraživanja utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak, ako su prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako je postignuta nagodba s dužnikom, koji nije fizička osoba ili povezana osoba, u postupku sanacije ili stečaja. Iznimno od odredbe čl. 9. st. 3. Zakona, a sukladno st. 4. istog članka priznaje se otpis potraživanja, koja su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kuna po pojedino dužniku koji nije fizička osoba. Sukladno čl. 2. st. 1. SZ-a, stečajni postupak se provodi radi skupnog namirenja vjerovnika stečajnog dužnika, unovčenjem njegove imovine i podjelom prikupljenih sredstava vjerovnicima. Prema čl. 4. st. 4. SZ-a smatrat će se da je dužnik nesposoban za plaćanje ako ima evidentirane nepodmirene obveze kod banke koja za njega obavlja poslove platnog prometa u razdoblju dužem od 60 dana, a koje je trebalo, na temelju valjanih osnova za naplatu, bez daljnjeg pristanka dužnika naplatiti s bilo kojeg od njegovih računa. Okolnost da je dužnik u tom razdoblju imao sredstva na drugim svojim računima kojima su se mogle namiriti sve tražbine ne znači da je on sposoban za plaćanje. Prema čl. 42. st. 1. SZ-a, na temelju prijedloga za otvaranje stečajnog postupka stečajni sudac donosi rješenje o pokretanju postupka radi utvrđivanja uvjeta za otvaranje stečajnog postupka (prethodni postupak) protiv kojega nije dopuštena žalba, ili taj prijedlog odbacuje rješenjem. Članak 63. st. 1. SZ-a, propisuje da, ako se tijekom prethodnog postupka utvrdi da imovina dužnika koja bi ušla u stečajnu masu nije dovoljna ni za namirenje troškova toga postupka ili je neznatne vrijednosti, stečajni sudac će donijeti odluku o otvaranju i zaključenju stečajnog postupka. U tom se slučaju stečajni postupak neće provesti i na odgovarajući će se način primijeniti odredbe članka 196. SZ-a. Postupak se neće zaključiti, ako se u roku koji rješenjem odredi stečajni sudac predujmi dostatan iznos za pokriće troškova kako prethodnog, tako i otvorenog stečajnog postupka. Primjenom čl. 335. a, SZ-a, na temelju zahtjeva Ministarstva financija, POrezne uprave stečajni sudac donosi rješenje o pokretanju skraćenog stečajnog postupka ili taj zahtjev koja nema odbacuje rješenjem. Zahtjev iz st. 1. istog članka podnosi se za svaku pravnu osobu: 1. koja nema zaposlenih, 2. za koju su ispunjeni uvjeti iz čl. 4. st. 4. SZ-a, 3. za koju nisu ispunjeni uvjeti za pokretanje drugog postupka radi brisanja iz sudskog registra. Nadalje, prema čl. 335. e i 335. f SZ-a, nakon pribavljanja izvatka iz sudskog registra sud će: 1. zatražiti od članova uprave, odnosno osoba ovlaštenih za zastupanje da u roku od petnaest dana podnesu sudu javnobilježnički ovjerovljen prokazni popis imovine pravne osobe, uz upozorenje da se davanjem netočnih ili nepotpunih podatak izlažu odgovornosti kao za lažan iskaz pred sudom, 2. objaviti oglas u Narodnim novinama kojim će pozvati vjerovnike da najkasnije u roku od četrdeset pet dana od objave poziva predlože otvaranje stečajnoga postupka. Oglas iz članka 335. e SZ-a sadržavat će podatke o tvrtki pravne osobe i o visini tražbina koje čekaju na naplatu iz sredstava s računa. Sud će u oglasu upozoriti vjerovnike o pravnim posljedicama nepodnošenja prijedloga za otvaranje stečajnoga postupka iz članka 335. h SZ-a. Članak 335. h SZ-a, propisuje da ako članovi uprave ili osobe ovlaštene za zastupanje pravne osobe u roku od petnaest dana na podnesu prokazni popis imovine pravne osobe ili ako iz toga popisa proizlazi da pravna osoba ima imovinu koja ne bi bila dostatna ni za pokriće predvidivih troškova stečajnoga postupka, te ako u roku od četrdeset pet dana ni jedan vjerovnik ne predloži otvaranje stečajnoga postupka i ne predujmi sredstva za pokriće troškova toga postupka, smatrat će se da je pravna osoba nesposobna za plaćanje. U slučaju iz st. 1. istog članka sud će po službenoj dužnosti donijeti rješenje o otvaranju i zaključenju stečajnog postupka. Odredbe čl. 63. te čl. 196. do 2012. toga zakona primijenit će se ne odgovarajući način. Slijedom navedenoga, skraćeni stečajni postupak se provodi pod uvjetima utvrđenim SZ-a, a prema navedenom skraćeni stečajni postupak ne isključuje sudjelovanje vjerovnika. Naime, provođenje skraćenog stečajnog postupka pored uvjeta propisanih člankom 335. a SZ-a, potrebno je ispuniti i uvjet da u propisanom roku ni jedan vjerovnik ne predloži otvaranje stečajnoga postupka i ne predujmi sredstva za pokriće troškova toga postupka. Naime stečajni postupak ili skraćeni stečajni postupak sukladno čl. 63. i 335. h SZ-a, neće biti istovremeno otvoren i zaključen ako netko od vjerovnika predujmi dostatan iznos sredstava za pokriće troškova toga postupka. Porezno priznati rashod vrijednosnog usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca za isporučena dobra i obavljene usluge priznaje se kao rashod ako je od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 120 dana, a ista nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave, međutim vrijednosna usklađenja potraživanja od kupaca iskazana u prethodnim poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod uključuju se u prihode, ako se do trenutka zastare ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika u smislu čl. 9. st. 2. i 3. Zakona, odnosno ako potraživanja nisu utužena ili ako se zbog njih ne vodi ovršni postupak, ako nisu prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako nije postignuta nagodba s dužnikom, koji nije fizička osoba ili povezana osoba, u postupku sanacije ili stečaja. Slijedom navedenoga, kada porezni obveznik ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika u smislu Zakona, odnosno ako potraživanja ne utuži niti pokrene postupak ovrhe što je u konkretnom slučaju bilo moguće prije provođenja skraćenog stečajnog postupka, vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupca nisu porezno priznati rashod. Nadalje, činjenica da u konkretnom slučaju porezni obveznik nije prijavio potraživanja u stečajnu masu proizlazi iz uvjeta utvrđenih čl. 63. i 335. h SZ-a. Mišljenje dao: Porezna uprava Izdanje: Pravo i porezi Dobar članak RRIF-a (11/2025) 06_Nenaplativa potrazivanja KOPUN_za-web_draft-odluke-o-vrijednosnom-uskladjenju_2025

Revisions

Revision Differences

October 21, 2016 @ 13:52:25Current Revision
Content
  <em>zadnji update 11/2025</em>
<strong>OBVEZA PROVEDBE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA</strong> <strong>OBVEZA PROVEDBE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA</strong>
Trgovačka društva i svi ostali obveznici primjene <a href="http:// www.zakon.hr/ z/118/Zakon- o-ra%C4%8Dunovodstvu">Zakona o računovodstvu</a> (NN 78/15, 134/15) obvezni su, u skladu s čl. 17. prilikom evidentiranja poslovnih promjena u knjigovodstvu primjenjivati zahtjeve <strong>Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja</strong> (HSFI), odnosno zahtjeve <strong>Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja</strong> (MSFI).  Trgovačka društva i svi ostali obveznici primjene <a href="http:// www.zakon.hr/ z/118/Zakon- o-ra%C4%8Dunovodstvu">Zakona o računovodstvu< /a> obvezni su, u skladu s čl. 17. prilikom evidentiranja poslovnih promjena u knjigovodstvu primjenjivati zahtjeve <strong>Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja</strong> (HSFI), odnosno zahtjeve <strong>Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja</strong> (MSFI).
U skladu s <a href="http:// www.osfi.hr/Uploads/1/2/136/ 137/Hrvatski_ standardi_financijskog_ izvjestavanja.pdf">HSFI 1 – Financijski izvještaji</a> fer prezentacija zahtijeva vjerno predočavanje učinaka transakcija i drugih poslovnih događaja, a u skladu s kriterijima priznavanja imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Jednake zahtjeve nalazimo i u <a href="http:// eur-lex.europa.eu/ legal-content/ HR/TXT/PDF/?uri= CELEX:32008R1126&amp; rid=13">MRS-u 1 – Prezentiranje financijskih izvještaja</a>. U skladu s <a href="http:// www.osfi.hr/Uploads/1/2/136/ 137/Hrvatski_ standardi_financijskog_ izvjestavanja.pdf">HSFI 1 – Financijski izvještaji</a> fer prezentacija zahtijeva vjerno predočavanje učinaka transakcija i drugih poslovnih događaja, a u skladu s kriterijima priznavanja imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Jednake zahtjeve nalazimo i u <a href="http:// eur-lex.europa.eu/ legal-content/ HR/TXT/PDF/?uri= CELEX:32008R1126&amp; rid=13">MRS-u 1 – Prezentiranje financijskih izvještaja</a>.
  Upravljanje potraživanjima ključan je faktor uspjeha poslovanja društva i ukoliko dođe do poteškoća u naplati potraživanja, navedena situacija se treba tako i prikazati u financijskim izvješćima, odnosno potrebno je dati korisnicima financijskih izvješća <strong>potpunu informaciju o fer i realnoj svoti koju društvo očekuje naplatiti.</strong>
  Uprava društva treba procijeniti koji je najbolji i najrealniji način na koji se treba napraviti vrednovanje potraživanja od kupaca. Dubina i kvaliteta analize ovisit će o informatičkim mogućnostima u društvu, ali i o suradnji između odjela prodaje i računovodstva. Odjel prodaje najbolje je upoznat sa stanjem na tržištu i sa situacijom kod kupaca, njihovom solventnošću te potencijalnim problemima, a odjel računovodstva treba navedena znanja o pojedinim kupcima objektivno sagledati i zajedno s upravom društva donijeti konačnu odluku o otpisu/ vrijednosnom usklađenju kupca.
<strong>EVIDENTIRANJE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA   </strong> <strong>EVIDENTIRANJE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA   </strong>
<ul> <ul>
<li>ako još uvijek postoji vjerojatnost naplate potraživanja temeljem utuženja, prijave u stečajnu masu i slično - <strong>vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca (455/129)</strong></li>   <li>ako još uvijek postoji vjerojatnost naplate potraživanja temeljem utuženja, prijave u stečajnu masu i slično - <strong>vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca (kto 455 / kto 129)</strong></li>
<li>kada ne postoji nikakva vjerojatnost da bi se potraživanje moglo naplatiti, odnosno kada se sa sigurnošću procijeni da se potraživanje više ne može naplatiti (npr. kupac je likvidiran, potraživanje je zastarjelo a nije utuženo) - <strong>izravan otpis potraživanja od kupaca (4811/120)</strong></li>   <li>kada ne postoji nikakva vjerojatnost da bi se potraživanje moglo naplatiti, odnosno kada se sa sigurnošću procijeni da se potraživanje više ne može naplatiti (npr. kupac je likvidiran, potraživanje je zastarjelo a nije utuženo) - <strong>izravan otpis potraživanja od kupaca (kto 4811/ kto 120)</strong></li>
</ul> </ul>
<strong>POREZNI POLOŽAJ VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA </strong> <strong>POREZNI POLOŽAJ VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA </strong>
Posljedica vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca u pravilu je povećanje rashoda. Kako bi rashodi s osnove vrijednosnog usklađenja bili i porezno priznati rashodi, potrebno je zadovoljiti odredbe propisane <a href="http:// www.porezna-uprava.hr/hr_ propisi/_layouts/ in2.vuk.sp.propisi.intranet/ propisi.aspx#id= pro19">Zakonom o porezu na dobit</a>  i <a href="http:// www.porezna-uprava.hr/hr_ propisi/_layouts/ in2.vuk.sp.propisi.intranet/ propisi.aspx#id= pro23">Pravilnikom o porezu na dobit</a>. Posljedica vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca u pravilu je povećanje rashoda. Kako bi rashodi s osnove vrijednosnog usklađenja bili i porezno priznati rashodi, potrebno je zadovoljiti odredbe propisane <a href="http:// www.porezna-uprava.hr/hr_ propisi/_layouts/ in2.vuk.sp.propisi.intranet/ propisi.aspx#id= pro19">Zakonom o porezu na dobit</a>  i <a href="http:// www.porezna-uprava.hr/hr_ propisi/_layouts/ in2.vuk.sp.propisi.intranet/ propisi.aspx#id= pro23">Pravilnikom o porezu na dobit</a>.
  <strong>Bitne odredbe vezane uz Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o porezu na dobit;</strong>
  <ul>
   <li>ukoliko od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja nije proteklo više od 60 dana - POREZNO NEPRIZNAT RASHOD;</li>
   <li>ukoliko je od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 3 godine, potraživanja nisu utužena, ne vodi se ovršni postupak, nisu prijavljena u stečajnom postupku, sanaciji i nije postignuta nagodba u postupku sanacije ili stečaja (dakle <strong>nije se postupalo pažnjom dobrog gospodarstvenika</strong>, tj. nisu se poduzimale nikakve mjere da se ta potraživanja naplate) - POREZNO NEPRIZNAT RASHOD - OSIM za potraživanja koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze  665,00 EUR po pojedinom računu i po pojedinom dužniku koji nij efizička ili povezana osoba;</li>
   <li>od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja je proteklo više od 60 dana, a manje od tri godine, potraživanje nije naplaćeno 15 dana prije predaje PD obrasca - UVJETNO POREZNO PRIZNAT TROŠAK - ako se do datuma zastare ne postupi <strong>pažnjom dobrog gospodarstvenika</strong>, potrebno je u uvećanje osnovice poreza na dobit, uključiti svotu koja je u prijašnjim razdobljima bila priznati trošak;</li>
   <li>od dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja proteklo je više od 3 godine, a potraživanja su prije nastupa zastare utužena, ili se vodi ovršni postupak, ili su prijavljena u stečajnom postupku, odnosno postignuta je nagodba u postupku sanacije ili stečaja;</li>
Odlična tablica za određivanje poreznogrezni položaj troška s osnove vrijednosnog usklađenja i otpisa potraživanja od kupaca  <li>vrijednosno usklađenje i otpisi potraživanja od povezanih osoba su UVIJEK porezno nepriznati rashod razdoblja.</li>
<img class="alignnone wp-image-702 size-full" src="https:// kb.kopun.hr/wp- content/uploads/ 2016/10/Porezni-položaj- troška-s-osnove- vrijednosnog- usklađenja-i- otpisa-potraživanja- od-kupaca.jpg" alt="porezni- polozaj-troska- s-osnove-vrijednosnog- uskladenja-i- otpisa-potrazivanja-od-kupaca" width="900" height="598" />  
  </ul>
  Dakle, UKRATKO, da bi trošak s osnove vrijednosnog usklađenja ili otpisa potraživanja od kupaca bio porezno priznati trošak, mora se postupati <strong>pažnjom dobrog gospodarstvenika</strong> (moraju se poduzimati propisane mjere u vezi naplate tih potraživanja), osim kod potraživanja koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze  665,00 po pojedinom računu i po pojedinom dužniku koji nije fizička ili povezana osoba, ta potraživanja se mogu odmah otpisati kao porezno priznati trošak;
  <strong>U porezno priznate rashode pri obračunu poreza na dobit priznaje se:</strong>
  <ol>
   <li>Otpis dugova male vrijednosti – 40,00 EUR od nepovezanih fizičkih osoba</li>
   <li>Otpis duga za koji su poduzete mjere za naplatu, ali naplata nije bila moguća – troškovi pokretanja postupka su veći od iznosa potraživanja</li>
   <li>Otpis duga građana nad kojim se provodi stečaj</li>
  </ol>
  &nbsp;
  <strong>NOVOST OD 2025. GODINE - Umanjenje osnovice PDV-a za nenaplaćena potraživanja</strong>
  Počevši od 2025. godine za sva potraživanja od kupaca po računima izdanim poslije 01.01.2024. godine, koja:
  <ul>
   <li>nisu naplaćena godinu dana od datuma dospijeća fakture (samo za fakture izdane poslije 01.01.2024. godine);</li>
   <li>poduzete su radnje dobrog gospodarstvenika u svrhu naplate dospjelog potraživanja (ovrha, utuženje, nagodba s dužnikom koji nije povezana osoba ili da na drugi način dokaže da je zahtijevao naplatu potraživanja od svog kupca)</li>
   <li>od nastanka prava na umanjenje (godina dana nakon datuma dospijeća fakture) nije proteklo više od 6 mjeseci;</li>
  </ul>
  porezni obveznik može <strong>umanjiti</strong> osnovicu PDV-a za nenaplaćene fakture ako je <strong>poreznog obveznika pisano obavijestio </strong>u skladu sa odredbama čl 43.a. st. 2 Pravilnika o PDV-u, odnosno:
  <div><em><strong>1.2.2. Naknadna promjena porezne osnovice u slučaju popusta ili opoziva</strong></em>
  <em> </em></div>
  <div class="pointRef53" ><em><strong>Članak 43.a</strong></em>
  <em>  </em></div>
  <div><em>(2) Obavijest o provedenom ispravku porezne osnovice iz članka 33. stavka 7. Zakona osobito sadrži datum, OIB te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je obavio isporuku, OIB/porezni broj te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je primio isporuku, broj računa, datum računa, iznos ispravljene porezne osnovice i iznos ispravljenog PDV-a.</em></div>
  <strong>VRIJEDNOSNO USKLAĐENJE I OTPIS POTRAŽIVANJA U SLUČAJU PROVOĐENJA SKRAĆENOG STEČAJNOG POSTUPKA NAD DUŽNIKOM</strong>
  <p class="datum">Broj: 410-01/11-01/2797 od 09.01.2012.</p>
  Porezni obveznik "I." dostavio je upit u svezi poreznog tretmana vrijednosnog usklađenja otpisa potraživanja u slučaju provođenja skraćenog stečajnog postupka nad dužnikom. U dostavljenom upitu postavlja se pitanje, da li je vjerovnicima porezno priznati rashod vrijednosnog usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupca u slučaju kad nitko od pozvanih vjerovnika ne uplati troškove stečajnog postupka te se stoga nad dužnikom provede skraćeni stečajni postupak, odnosno kada se sukladno Stečajnom zakonu (Nar. nov., br. 44/96., 29/99., 129/00., 123/03. i 116/10., dalje: SZ), stečajni postupak istovremeno otvori i zaključi.
  Nadalje, u dostavljenom upitu je naveden slučaj kad nitko od pozvanih vjerovnika nije uplatio troškove stečajnog postupka u iznosu od 43.000,00 kuna, te je stoga uz zadovoljavanje ostalih propisanih uvjeta proveden skraćeni stečajni postupak, stoga vjerovnici nisu mogli prijaviti svoje tražbine u stečajnu masu. Temeljem navedenoga u nastavku dostavljamo odgovor.
  Sukladno čl. 5. st. 1. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 90/05., 57/06., 146/08. i 80/10., dalje: Zakon), porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama Zakona.
  Prema čl. 9. Zakona vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca za isporučena dobra i obavljene usluge, priznaju se kao rashod ako je od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 120 dana, a ista nisu naplaćena do petnaestoga dana prije dana podnošenja porezne prijave. Svote vrijednosnih usklađenja potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod uključuju se u prihode, ako do trenutka nastupa zastare prava na naplatu nije postupljeno na način propisan u st. 2. istog članka. Vrijednosno usklađenje potraživanja priznaje se ako je potraživanje evidentirano u poslovnim knjigama kao prihod i ako su obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjom dobroga gospodarstvenika. Smatra se da su obavljene radnje iz čl. 9. st. 2. Zakona, ako su potraživanja utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak, ako su prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako je postignuta nagodba s dužnikom, koji nije fizička osoba ili povezana osoba, u postupku sanacije ili stečaja. Iznimno od odredbe čl. 9. st. 3. Zakona, a sukladno st. 4. istog članka priznaje se otpis potraživanja, koja su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kuna po pojedino dužniku koji nije fizička osoba.
  Sukladno čl. 2. st. 1. SZ-a, stečajni postupak se provodi radi skupnog namirenja vjerovnika stečajnog dužnika, unovčenjem njegove imovine i podjelom prikupljenih sredstava vjerovnicima. Prema čl. 4. st. 4. SZ-a smatrat će se da je dužnik nesposoban za plaćanje ako ima evidentirane nepodmirene obveze kod banke koja za njega obavlja poslove platnog prometa u razdoblju dužem od 60 dana, a koje je trebalo, na temelju valjanih osnova za naplatu, bez daljnjeg pristanka dužnika naplatiti s bilo kojeg od njegovih računa. Okolnost da je dužnik u tom razdoblju imao sredstva na drugim svojim računima kojima su se mogle namiriti sve tražbine ne znači da je on sposoban za plaćanje.
  Prema čl. 42. st. 1. SZ-a, na temelju prijedloga za otvaranje stečajnog postupka stečajni sudac donosi rješenje o pokretanju postupka radi utvrđivanja uvjeta za otvaranje stečajnog postupka (prethodni postupak) protiv kojega nije dopuštena žalba, ili taj prijedlog odbacuje rješenjem.
  Članak 63. st. 1. SZ-a, propisuje da, ako se tijekom prethodnog postupka utvrdi da imovina dužnika koja bi ušla u stečajnu masu nije dovoljna ni za namirenje troškova toga postupka ili je neznatne vrijednosti, stečajni sudac će donijeti odluku o otvaranju i zaključenju stečajnog postupka. U tom se slučaju stečajni postupak neće provesti i na odgovarajući će se način primijeniti odredbe članka 196. SZ-a. Postupak se neće zaključiti, ako se u roku koji rješenjem odredi stečajni sudac predujmi dostatan iznos za pokriće troškova kako prethodnog, tako i otvorenog stečajnog postupka.
  Primjenom čl. 335. a, SZ-a, na temelju zahtjeva Ministarstva financija, POrezne uprave stečajni sudac donosi rješenje o pokretanju skraćenog stečajnog postupka ili taj zahtjev koja nema odbacuje rješenjem. Zahtjev iz st. 1. istog članka podnosi se za svaku pravnu osobu: 1. koja nema zaposlenih, 2. za koju su ispunjeni uvjeti iz čl. 4. st. 4. SZ-a, 3. za koju nisu ispunjeni uvjeti za pokretanje drugog postupka radi brisanja iz sudskog registra.
  Nadalje, prema čl. 335. e i 335. f SZ-a, nakon pribavljanja izvatka iz sudskog registra sud će:
  1. zatražiti od članova uprave, odnosno osoba ovlaštenih za zastupanje da u roku od petnaest dana podnesu sudu javnobilježnički ovjerovljen prokazni popis imovine pravne osobe, uz upozorenje da se davanjem netočnih ili nepotpunih podatak izlažu odgovornosti kao za lažan iskaz pred sudom,
  2. objaviti oglas u Narodnim novinama kojim će pozvati vjerovnike da najkasnije u roku od četrdeset pet dana od objave poziva predlože otvaranje stečajnoga postupka.
  Oglas iz članka 335. e SZ-a sadržavat će podatke o tvrtki pravne osobe i o visini tražbina koje čekaju na naplatu iz sredstava s računa. Sud će u oglasu upozoriti vjerovnike o pravnim posljedicama nepodnošenja prijedloga za otvaranje stečajnoga postupka iz članka 335. h SZ-a.
  Članak 335. h SZ-a, propisuje da ako članovi uprave ili osobe ovlaštene za zastupanje pravne osobe u roku od petnaest dana na podnesu prokazni popis imovine pravne osobe ili ako iz toga popisa proizlazi da pravna osoba ima imovinu koja ne bi bila dostatna ni za pokriće predvidivih troškova stečajnoga postupka, te ako u roku od četrdeset pet dana ni jedan vjerovnik ne predloži otvaranje stečajnoga postupka i ne predujmi sredstva za pokriće troškova toga postupka, smatrat će se da je pravna osoba nesposobna za plaćanje. U slučaju iz st. 1. istog članka sud će po službenoj dužnosti donijeti rješenje o otvaranju i zaključenju stečajnog postupka. Odredbe čl. 63. te čl. 196. do 2012. toga zakona primijenit će se ne odgovarajući način.
  Slijedom navedenoga, skraćeni stečajni postupak se provodi pod uvjetima utvrđenim SZ-a, a prema navedenom skraćeni stečajni postupak ne isključuje sudjelovanje vjerovnika. Naime, provođenje skraćenog stečajnog postupka pored uvjeta propisanih člankom 335. a SZ-a, potrebno je ispuniti i uvjet da u propisanom roku ni jedan vjerovnik ne predloži otvaranje stečajnoga postupka i ne predujmi sredstva za pokriće troškova toga postupka. Naime stečajni postupak ili skraćeni stečajni postupak sukladno čl. 63. i 335. h SZ-a, neće biti istovremeno otvoren i zaključen ako netko od vjerovnika predujmi dostatan iznos sredstava za pokriće troškova toga postupka.
  Porezno priznati rashod vrijednosnog usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca za isporučena dobra i obavljene usluge priznaje se kao rashod ako je od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 120 dana, a ista nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave, međutim vrijednosna usklađenja potraživanja od kupaca iskazana u prethodnim poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod uključuju se u prihode, ako se do trenutka zastare ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika u smislu čl. 9. st. 2. i 3. Zakona, odnosno ako potraživanja nisu utužena ili ako se zbog njih ne vodi ovršni postupak, ako nisu prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako nije postignuta nagodba s dužnikom, koji nije fizička osoba ili povezana osoba, u postupku sanacije ili stečaja.
  Slijedom navedenoga<b>, kada porezni obveznik ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika u smislu Zakona, odnosno ako potraživanja ne utuži niti pokrene postupak ovrhe što je u konkretnom slučaju bilo moguće prije provođenja skraćenog stečajnog postupka, vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od kupca nisu porezno priznati rashod.</b> Nadalje, činjenica da u konkretnom slučaju porezni obveznik nije prijavio potraživanja u stečajnu masu proizlazi iz uvjeta utvrđenih čl. 63. i 335. h SZ-a.
  <i>Mišljenje dao: Porezna uprava
  Izdanje: Pravo i porezi</i>
  Dobar članak RRIF-a (11/2025) <a href="https:/ /kb.kopun.hr/ wp-content/uploads/ 2016/10/06_Nenaplativa- potrazivanja.pdf" >06_Nenaplativa potrazivanja</a>
  <a href="https:/ /kb.kopun.hr/ wp-content/uploads/ 2016/10/KOPUN_ za-web_draft- odluke-o-vrijednosnom- uskladjenju_ 2025.docx">KOPUN_ za-web_draft- odluke-o-vrijednosnom- uskladjenju_2025</a>

Note: Spaces may be added to comparison text to allow better line wrapping.

Tags: , ,

Comments are closed.