Trenutačni porezni okvir za drugi dohodak dovodi do situacija gdje osobe koje ostvaruju drugi dohodak potencijalno po završetku porezne godine mogu biti u obvezi doplate poreza na dohodak (sa 20% na 30%). Navedeno se odnosi na fizičke osobe, koje ostvaruju osnovicu za oporezivanje (=bruto iznos – doprinos za MIO-neoporezivi iznos) u iznosu većem od 210.000 HRK / godišnje (odnosno 17.500 HRK/mjesečno). Navedena se odnovica odnosi i na dohodak od nesamostalnog rada (=plaća), ali i drugi dohodak (npr. ugovori o djelu, autorski ugovori i sl.).

Trenutačni model oporezivanja drugog dohotka (uobičajni)

Prema trenutačno modelu izračuna drugog dohotka, radi se o sljedećem modelu izračuna drugog dohotka (primjer na bazi neto naknade od 4.000 HRK):

Dakle, prilikom obračuna trebalo bi se koristiti stopa od 20%, no od 16.01.2017 zbog pritiska profesora sa fakulteta, omogućen je i obračun i uplata po porezu od 30% (odnosno 36% u 2017. godini) na teret isplatitelja. Dakle, ovakav model će se koristiti isključivo u situacijama u kojima je ugovorno definirano neto naknada.

Model oporezivanja kroz sustav poreza na dobit (za fizičku osobu)

Za fizičke osobe, koje ostvaruju oporezivu osnovicu (=bruto naknada – dopirnos za MIO – neoporezivi iznos) veću od 210.000 HRK za razmotriti je model prijave u sustav obveznika poreza na dobit. Navedeno se posebice odnosi na fizičke osobe, koje su u sustavu PDV-a (za 2016. godinu primici veći od 230.000 HRK, odnosno od 01.01.2017. godine primici veći od 300.000 HRK). Za većinu ovih fizičkih osoba biti će primjenjivija prijava u sustav PDV-a na bazi 3-mjesečne obveze obračuna poreza (800.000 HRK godišnjeg prometa).

U tim situacijama neophodno je prijaviti se u:

• sustav PDV-a – prijava moguća putem sljedeće linka:
• sustav PD-a (prijava u sustav PD-a ide putem Zahtjeva fizičke osobe, na bazi koje Porezna uprava izdaje Rješenje).

BITNO! Temeljem informacija iz Porezne uprave, zahtijeva se prethodna registriacija u sustav poreznih obveznika – samostalna djelatnost, a tek onda prijava u sustav PD-a (no, to se može prijaviti paraleno, ali potrebna su 2 dokumenta).

Prijavom u sustav PD i PDV-a, neophodno je voditi poslovne knjige, te trenutačno zakonsko određenje je da je u ovim sustavima sljedeće 3 poslovne godine (dakle, 2017.-2019. godina).

BITNO! Postoji mogućnost odabira prijave u sustav PDV-a i PD-a po naplaćenoj realizaciji ili na bazi fakturirane realizacije.

Ovakvim modelom načelno postoji sljedeće porezno opterećenje:

• doprinos za MIO i zdravstveno osiguranje plaća se do maksimalnog iznosa osnovice od 5.030,35 HRK / mjesečno;
• porez na dobit se plaća (u većini slučajeva) po stopi od 10% (za prihode veće od 7,5 mil. HRK plaća se po stopi od 18%;
• porez na dohodak od kapitala (prilikom isplate dobitka) plaća se po stopi od 10% + prirez.

Dakle, iz navedenoga proizlazi porezno opterećenje od 20% (porez na dobit od 10% i porez na dohodak od 10%), dok ostankom u sustavu oporezivanja po drugom dohotku, plaća se na dio primitaka po stopi od 30%. Također, za veće primitke se također plaća manji iznos doprinosa za MIO i zdravstveno budući da je definiran maksimalni iznos.

Obveze poreznog obveznika – fizičke osobe u sustavu PD-a i PDV-a

Ulaskom u sustav PD- i PDV-a fizička osoba ima sljedeće obveze:

• redovno na mjesečnoj osnovi ispostavljati fakture prema za drugi dohodak sa sa PDV-om (25%);
• izrađivati obračun PDV-a tromjesječno (tj. kvartalno) i to u sljedećim rokovima:
  • Q1 – prijava PDV-a do 20.04. sa rokom uplate do 30.04;
  • Q2 – prijava PDV-a do 20.07.sa rokom uplate 31.07;
  • Q3 – prijava PDV-a do 20.10 sa rokom uplate do 31.10;
  • Q4 – prijava PDV-a do 20.01.naredne godine sa rokom uplate do 31.10.
• na godišnjem nivou predavati prijavu poreza na dobit (do 30.04 naredne godine). Porez na dobit obračunava se po stopi od 10% (porez na dobit za poduzetnike sa prihodima manjima od 7,5 mil. HRK), dok se prilikom isplate ovog poreza obračunava još 10% poreza na dohodak i 18% prireza na visinu obračunatog poreza na dohodak;
• Tijekom prve godine postoji obveza obračuna doprinosa (MIO i zdravstveno osiguranje), ali za iste u prvoj godini ne postoji obveza plaćanja doprinosa (iste se obračunavaju uz godišnju poreznu prijavu). Maksimalni iznos osnovice na koju se obračunavaju doprinosi iznosi 5.030,35 HRK za 2017. godinu, odnosno izračunat u skladu sa odredbama čl. 186 st. 5. Zakona o doprinosima (0,65 x prosječna plaća x broj mjeseci = 0,65 x 7.739,00 HRK x 12 mjeseci = 5.030,35 HRK / mjesečno x 12 mjeseci = 60.364,20 HRK).

No, doprinosi se obračunavaju po „smanjenoj“ stopi, odnosno 10% za MIO i 7,5% za zdravstveno (čl. 13. st. 3. Zakona o doprinosima).

Zakonodavni okvir

Definiranje samostalne djelatnosti (čl. 29. st. 2. t. 2 ili 3.)

Definiranje zahtjeva da se drugi dohodak oporezuje kao samostalna djelatnost (čl. 39. st. 2. Zakona o porezu na dohodak)

Promjena modela oporezivanja sa dohodtka na dobit (čl. 36. Zakona o porezu na dohodak)

Obveza plaćanja dopirnosa – čl. 183.-187. Zakona o doprinosima

Obračun doprinosa  po „smanjenjoj“ stop MIO i zdravstveno (čl. 13. st. 3. Zakona o doprinosima)

Potvrda da se zbog ovog drugog dohotka / samostalne djelatnosti ne obustavlja isplata mirovine (čl. 99. st. 2. t. 6 Zakona o mirovinskom osiguranju)

Ukoliko se radi o umirovljeniku isplata drugog dohotka ne obustavlja isplatu mirovine

Mišljenje Ministarstva financija koje omogućava “direktni” ulazak u sustav PD-a (bez prethodnog ulaska u sustav samostalne djelatnost) iz 2008. godine: