Definicija turističke agencije dana je odredbama Zakona o pružanju usluga u turizmu (NN 130/17, 25/2019, 98/2019, 42/2020) kao pružanje sljedećih aktivnosti (čl. 12. Zakona):

1. organiziranje, prodaja i provedba paket-aranžmana
2. omogućavanje kupnje putovanja u povezanom putnom aranžmanu
3. organiziranje, prodaja i provedba izleta
4. posredovanje u prodaji paket-aranžmana
5. posredovanje u prodaji izleta
6. prodaja, posredovanje i rezervacija ugostiteljskih usluga
7. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga prijevoza
8. organiziranje, prodaja i provedba usluga turističkog transfera
9. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga u posebnim oblicima turističke ponude
10. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga turističkih vodiča, voditelja putovanja i usluga upravljanja plovnim objektima nautičara (skipera)
11. zastupanje domaćih i stranih putničkih agencija
12. organiziranje, prodaja i provedba turističkih usluga u kongresnom turizmu
13. prihvat i ispraćaj gostiju te ostala asistencija gostima za vrijeme boravka, izdavanje računa, naplata, obračun i uplate boravišne pristojbe i drugih pristojbi, vođenje popisa gostiju, prijava boravka i vođenja drugih evidencija temeljem posebnih propisa, a u ime i za račun pružatelja ugostiteljskih usluga u domaćinstvu i/ili poljoprivrednom gospodarstvu
14. organiziranje i obavljanje usluga vezanih uz održavanje i čišćenje smještajnih objekata pružatelja ugostiteljskih usluga čiju uslugu posreduju
15. posredovanje u sklapanju ugovora o osiguranju putnika i prtljage
16. pomoć u pribavljanju putnih isprava, viza i drugih isprava potrebnih za prijelaz granice i boravak u inozemstvu, isprava za lov, ribolov, ronjenje, plovidbu nautičara te drugih isprava potrebnih za organizaciju i provođenje različitih oblika turističke ponude
17. prodaja, posredovanje i rezervacija ulaznica za sve vrste priredbi, muzeja i dr.
18. prodaja robe vezane za potrebe putovanja (razne putne potrepštine, suveniri, turističke publikacije i slično)
19. pružanje usluga u vezi s poslovanjem karticama i putničkim čekovima te pružanje mjenjačkih usluga sukladno posebnim propisima
20. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga iznajmljivanja vozila (rent-a-car, rent-a-scooter i slično), letjelica i plovnih objekata (rent-a-boat)
21. agencijsko-pomorske usluge za prihvat i otpremu jahti i brodica sukladno posebnim propisima.

Pri čemu usluge 1-13 može pružati ISKLJUČIVO turistička agencija.

Pri tome putnička agencija može poslovati na sljedećih 5 načina:

Poseban postupak oporezivanja

Poseban postupak oporezivanja podrazumijeva da turistička agencija obračunava PDV na razliku između fakturne cijene putniku (bilo pravnoj, bilo fizičkoj osobi), te ulaznih troškova koji proizlaze iz navedenoga. Budući da obračunava po postupku oporezivanja marže, putnička agencija na ulazne troškove za organizaciju putovanja NE može odbiti pretporez.

No, pretporez koji se odnosi na redovno poslovanje može redovno odbijati bez ikakvog ograničenja.

Npr. ukupno je putniku fakturirano za putovanje u Dubrovnik (smještaj i put) iznos od 5.000 HRK, ulazni troškovi putničke agencije iznose 4.200 HRK (sa PDV-om), te je ukupna bruto marža putničke agencije 800 HRK. Iz ove bruto marže izbija se PDV po stopi od 25%, te PDV za obračun i plaćanje poreznoj upravi iznosi 160 HRK.

Zbog ovakvog obračuna putnička agencija na svojim izlaznim računima NE iskazuje PDV.

Na računima se navodi napomena “poseban postupak oporezivanja – putnička agencija” (definirano je odredbama čl. 79. st. 4. Zakona o porezu na dodanu vrijednost).

Oporezivanje u odnosu na korisnika usluge

Budući da u ovom sustavu kada se dobiva faktura od strane turističke agencije (posebice kod tuzemne organizacije puta) ne postoji mogućnost odbitka pretporeza na usluge (pretporez se iskazuje i odbija isključivo na visinu provizije turističke agencije), pravne osobe, koje su u sustavu PDV-a nisu u mogućnosti ova pretporez odbiti.

Sa te osnove, pravnim osobama (obveznicima PDV-a) nije oportuno poslovati sa turističkim agencijama kod organizacije poslovanja domaćeg prijevoza i organizacije smještaja u tuzemstvu. Pravnim je osobama bolje ugovoriti poslovanje turističke agencije na razini „u tuđe ime i za tuđi račun“, kako bi se pretporez mogao odbiti.

Posebice je problematična situacija kod kongresnog turizma, jer kongresi se organiziraju od strane turističkih agencija, a po ulaznim računima ne postoji mogućnost odbitka pretporeza.

Na navedeno upućuje i Mišljenje MF:

Putnička agencija primjenjuje posebni postupak neovisno o tome kome obavlja uslugu organizacije putovanja, što proizlazi iz presude Europskog suda pravde koji se u vezi primjene posebnog postupka očitovao u slučaju C-189/11 EK v. Španjolska od 26. rujna 2013. godine, što znači da se kupcem smatra svaka osoba kojoj putnička agencija obavlja usluge. To može biti građanin, ali može biti i fizička ili pravna osoba koja putovanje nabavlja za svoje potrebe ili zbog prodaje putovanja.   

Za navedeno postoje i pokrenute aktivnosti UHPA (na razini RH), ali i na razini EU, jer dolazi do nemogućnosti korištenja pretporeza.

Oporezivanje u odnosu na korisnika usluge

Ukupna usluga koju turistička agencija pruža oporezuje se posebnim postupkom oporezivanja, te na istu se obračunava PDV (25%) bez obzira o kakvom je putu riječ. Pri tome se PDV obračunava na maržu za organizaciju putovanja u RH i EU, dok kod organizacije putovanja u treće zemeljem se PDV na maržu ne obračuava.

U slučaju zaprimanja avansa, putnička agencija, budući da ne raspolaže točnim iznosima marže koja je oporezovana, bi na avans trebala uplatiti PDV prema planiranoj marži, a kasnije izvršiti korekciju (!).

Usluge organizirane imovinom i sredstvima putničke agencije

Za razliku od situacija gdje putnička agencija organizira putovanje tuđim sredstvima (npr. hoteli, prijevoz i sl.) u situacijama kada samostalno organizira ovu uslugu, usluge se oporezuju po redovnim stopama (13% za smiještaj i 25% za prijevoz, turistički vodič i sl.).

Usluge organizacije putovanja organizirane od strane ostalih (ne-turističkih agencija)

Temeljem stručne literature, u situacijama kada npr. hoteli pružaju usluge definirane odredbama  čl. 12. Zakona o pružanju usluga u turizmu (npr. prodaja i posredovanje u rezervacijama za priredbe / muzeje), sam modalitet oporezivanja bi trebao biti identičan kao i kod turističke agencije na ove usluge!

Temeljem našeg iskustva, kod ovakvih situacija se u pravilu ne koristi poseban postupak oporezivanja, već redovan postupak!

Na navedeno upućuje i Mišljenje PU:

Prema odredbama članka 91. Zakona putničkim agencijama u smislu Zakona smatraju se organizatori putovanja te se stoga posebni postupak ne odnosi samo na putničke agencije i organizatore putovanja, već i na sve ostale osobe koje se bave prodajom putovanja. Stoga, nije bitno tko obavlja uslugu već je bitno da se radi o uslugama u vezi s putovanjem, a također za potrebe PDV-a nije nužno da se određena pravna osoba registrira kod nadležnog suda kao putnička agencija da bi se usluge koje obavlja oporezivale prema posebnom postupku. To mogu biti udruge, škole, fakulteti i drugi porezni obveznici koji prodaju putovanja u svoje ime, a koriste usluge drugih poreznih obveznika pri prodaji.

Računovodstveno iskazivanje

Putničke agencije u pravilu za usluge koje pružaju u svoje i ime i za svoj račun, priznaju prihode po bruto principu (=ukupno fakturni iznos se priznaje kao prihod, dok svi troškovi vezani uz ostvarenje ovih usluga se priznaju kao troškovi razdoblja). Dakle, bez obzira što priznaju PDV po principu marže, prihodi i rashodi se priznaju u punom iznosu.

Analizom usporednih objava putničkih agencija zamjetno je da u pravilu putničke agencije kod prodaje avio karata priznaju prihode po neto principu (jer avio karte prodaju u tuđe ime a za svoj račun), odnosno naknada za izdavanje avio karte se oporezuje, i taj se PDV iskazuje na izlaznom računu.

Detaljno o ovoj problematici.

Mišljenje MF (po kojem se tumači svi članci i poslovanje): https://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19183

PDF mišljenja: popis_misljenja – Oporezivanje putničkih agencija

Članak iz RIF-a (detaljan): 01_2017_07 RIF PDV u turističkim agencijama

Noviji članak iz RIF-a je u objavljen u 06/2023 (nije mogući upload zbog velike količine mb)

Noviji članak iz TEB 06/2024 – 13-islovinac-financije-putnicke-agencije-racunovodstveni-i-porezni-aspekt-poslovanja