You are viewing an old revision of this post, from May 23, 2024 @ 18:34:12. See below for differences between this version and the current revision.

Međunarodni revizijski standard za revizije financijskih izvještaja manje složenih subjekata

  Uvod Međunarodni odbor za revizijske standarde i standarde izražavanja uvjerenja (eng. International Auditing and Assurance Standards Board, skraćeno: IAASB) objavio je u prosincu 2023. godine Međunarodni revizijski standard za revizije financijskih izvještaja  manje složenih subjekata (eng. International Standard on Auditing for Audits of Financial Statements of Less Complex Entities, skraćeno: ISA for LCE). Ovaj standard predstavljaju samostalni globalni revizijski standard posebno dizajniran za manja i manje složena poduzeća. Baziran je na Međunarodnim revizijskim standardima (MRevS), te revizija provedena prema ovom standardu pruža jednaku razinu razumljivog jamstva za financijske izvještaje kao i revizija provedena prema standardnim MRevS-ima. Dok trenutačno imamo u primjeni 37 Međunarodnih revizijskih standarda, novi Međunarodni revizijski standard za revizije financijskih izvještaja manje složenih subjekata, predstavlja jedinstveni standard koji obuhvaća cjelokupne postupke neophodne za reviziju ovih poduzeća. Činjenica je da provođenje revizije kod poduzeća različite veličine i složenosti zahtjeva i različiti pristup, pri čemu Međunarodni revizijski standardi pokušavaju obuhvatiti pristup i manjih i većih (npr. multinacionalne kompanije i kotirajuća društva), što je u konačnici i dovelo do značajnog povećanja kompleksnosti revizijskih standarda. Posljednjih godina, dodatna kompleksnost je uvjetovana izmjenama MRevS 540 - Revidiranje računovodstvenih procjena i povezanih objava (u primjeni od revizija financijskih izvještaja koje započinju od 15. prosinca 2019. godine), te MRevS 315 - Identificiranje i procjenjivanje rizika značajnih pogrešnih prikazivanja (u primjeni od revizija financijskih izvještaja koje započinju od 15. prosinca 2021. godine), pri čemu kompleksnost koja je uvjetovana ovim izmjenama često je teško primjenjiva kod manje složenih poduzeća. Zbog toga je još početkom 2019. godine u sklopu IAASB-a je formirana radna skupina sa ciljem izrade novog okvira za revizije manje složenih poduzeća. Novi standard može se implementirati u lokalna zakonodavstva  za revizije koje počinju od 15. prosinca 2025. godine ili nakon predmetnog datuma. Pod pretpostavkom implementacije ovog revizijskog standarda i u hrvatski zakonodavni okvir, isti će se moći primjenjivati za revizije financijskih izvještaja poduzeća počevši od 01.01.2026. godine. Također, u pomoćnim dokumentima  IAASB-a navodi se da nakon stupanja na snagu, u razdoblju od 3 godine, zaključno sa 15. prosincem 2028. godine neće biti izmjena standarda (tzv. “razdoblje stabilnosti”), što omogućava dionicima vremena za usvajanje i implementaciju standarda prije uvođenja bilo kakvih mogućih izmjena istih.   Definicija manje složenih poduzeća Kao što je i prethodno navedeno, ovaj se standard može koristiti za manje složena poduzeća. Pri tome ključno utvrditi što ne smatra manje složenim poduzećima. Sama ograničenja primjene ovog standarda mogu se podijeliti u tri kategorije:
  1. posebne zabrane;
  2. kvalitativne karakteristike revidiranog poduzeća, te
  • kvantitativni pragovi revidiranog poduzeća.
Temeljem navedenoga, ovi standardi se ne mogu koristiti u reviziji sljedećih poduzetnika: Posebne zabrane U standardu se konstatira da se ne može primjenjivati za revizije:
  • u jurisdikcijama gdje lokalni zakoni zabranjuju primjenu Međunarodnog revizijskog standarda za revizije financijskih izvještaja manje složenih subjekata;
  • za poduzetnike koji kotiraju na burzi;
  • za poduzetnike iz sljedećih djelatnosti:
    • kod kojih je jedna od glavnih funkcija uzimanje depozita od stanovništva;
    • kod poduzetnika čija je glavna funkcija osiguranje;
    • kod poduzetnike za koje je uporaba ovog standarda zabranjena od strane lokalnog zakonodavnog tijela;
  • za poduzetnike koji su članica grupe u koju su uključeni revizori komponente (= povezanog društva). Revizor komponente je revizor koji obavlja revizijski rad povezan s komponentom za potrebe revizije grupe. Revizor komponente je dio angažiranog tima za reviziju grupe. Revizori komponenti mogu biti iz mrežne tvrtke, tvrtke koja nije mrežna tvrtka ili revizorske tvrtke grupe (npr. drugi ured unutar revizorske tvrtke grupe).
Kvalitativne karakteristike U standardu se konstatira da se ne može primjenjivati za revizije u kojima postoje:
  • složena pitanja ili okolnosti koje se odnose na prirodu i opseg poslovnih aktivnosti subjekta, operacija i povezanih transakcija i događaja relevantnih za pripremu financijskih izvještaja;
  • teme i pitanja koje povećavaju ili ukazuju na prisutnost složenosti, kao što su one koje se odnose na vlasništvo subjekta, aranžmane korporativnog upravljanja subjekta, ili politike, postupke ili procese koje je uspostavio subjekt;
  • postupci ili pitanja koja su tipično relevantna za kotirajuće subjekte, uključujući izvještavanje o informacijama o segmentima ili ključnim revizijskim pitanjima;
  • kada revizor namjerava koristiti rad internih revizora, budući da to obično ne bi bilo primjenjivo na reviziju manje kompleksnih poduzeća;
  • kada revizor namjerava upotrijebiti izvješće koje je dostavio uslužni revizor uslužne organizacije bilo kao revizijski dokaz o dizajnu i provedbi kontrola u uslužnoj organizaciji (tj. izvješće tipa 1 ili tipa 2), ili kao revizijski dokaz koji kontrolira u uslužnoj organizaciji djeluju učinkovito (tj. izvješće tipa 2), jer to obično ne bi bilo primjenjivo na reviziju manje kompleksnih poduzeća.
Kvantitativni pragovi revidiranog poduzeća Standard ostavlja na lokalnim regulatornim tijelima da postave kvantitativne pragove za revizije kojih poduzetnika se može koristiti ovaj standard. Reguliranje kvantitativnih pragova nije obvezno od strane lokalnih regulatornih tijela, ali se potiče od strane IAASB-a. Pri tome se navodi kao dobar primjer način na koji Europska komisija definira “malo poduzeće”, kao poduzeće koje zapošljava manje od 50 djelatnika i čiji godišnji prihod ili ukupna aktiva ne prelazi iznos od 10 mil. eura. Trenutačni hrvatski Zakon o računovodstvu propisuje obveznike revizije kao poduzetnike koji ne prelaze 2 od sljedeća 3 kriterija:
  • ukupni prihodi u visini od 3.981.684,25 eura,
  • ukupna aktiva u visini od 1.990.842,13 eura,
  • prosječni broj djelatnika tijekom godine 25 djelatnika.
*Napomena: U postupku je izmjene Zakona o računovodstvu koji na sličan način definiraju obveznike revizije sa napomenom da su predmetni iznosi zaokruženi - ukupni prihod u visini od 4 mil. eura, ukupna aktiva u visini od 2 mil. eura. Iz navedenoga je vidljivo da, pod pretpostavkom zadržavanja ovog okvira obveznika revizije, prateći strukturu poduzetnika u Republici Hrvatskoj, te pod pretpostavkom usvajanja ovog revizijskog standarda za manje složena poduzeća, postojati će potencijalno veliki broj poduzetnika koje će revizori moći revidirati primjenom ovog standarda.   Struktura novih revizijskih standarda za manje složena poduzeća Prvi dio standarda – tkz. “dio A” se sastoji od 10 dijelova i to:
  • dio 1, koji postavlja temeljne koncepte, opća načela i sveobuhvatne zahtjeve koji se trebaju primjenjivati tijekom revizije;
  • dio 2, koji postavlja opće zahtjeve za revizijske dokaze i dokumentaciju, kao i opći cilj revizije;
  • dio 3, koji utvrđuje obveze i odgovornosti revizora i angažiranog partnera za upravljanje kvalitetom u reviziji manje složenih poduzeća;
  • dijelovi 4. do 9. koji prate tijek revizijskog angažmana i utvrđuju detaljne zahtjeve za reviziju. Svaki od ovih dijelova također uključuje posebne zahtjeve za komunikaciju i dokumentaciju prema potrebi, i to:
    • dio 4 se odnosi na prihvaćanje ili nastavak angažmana;
    • dio 5 se odnosi na planiranje revizije;
    • dio 6 se odnosi na identifikaciju i procjenu rizika;
    • dio 7 se odnosi na odgovore na procijenjene rizike značajnog pogrešnog prikazivanja;
    • dio 8 se odnosi na zaključivanje revizorskih postupaka, te
    • dio 9 se odnosi na formiranje revizorskog mišljenja i izradu revizorskog izvješća.
  • dio 10, koji utvrđuje posebna razmatranja koja se primjenjuju na reviziju financijskih izvještaja grupe.
Drugi dio standarda predstavljaju dodaci, koji uključuju rječnik pojmova korištenih standardu, tvrdnje, ilustrativno pismo angažmana i ilustrativno pismo predstavljanja, kao i druge relevantne popratne materijale za provedbu zahtjeva definiranog ovim standardom.   Web stranica za ISA for LCE sa Standardom i pripadajućim materijalima je dostupna na ovoj web-stranici: https://www.iaasb.org/focus-areas/isa-lce-standard-audits-less-complex-entities

Revisions

  • May 23, 2024 @ 18:34:12 [Current Revision] by Dubravka (jr) Kopun
  • May 23, 2024 @ 18:34:12 by Dubravka (jr) Kopun

Revision Differences

There are no differences between the May 23, 2024 @ 18:34:12 revision and the current revision. (Maybe only post meta information was changed.)

Tags: , , , ,

Comments are closed.