Uvod
U 2010. godini izmijenjene su odredbe Zakona o porezu na dobit (80/2010) i Pravilnika o porezu na dobit (123/2010), kojima su “postrožene” odredbe vezane uz prijenos poreznog gubitka u situacijama provođenja statusnih promjena. Razloga navedenome su bile brojne situacije “kupovine” poduzeća, koje nisu operativno poslovale, a imale su iskazane porezne gubitke. Ovakva poduzeća su u sljedećem koraku pripajanja poduzećima koja su ostvarivala dobitke i na taj način se je umanjivala porezna osnovica.
Kako bi se eliminirale situacije korištenja poreznih gubitaka za umanjenje porezne obveze profitabilnih poduzeća, Ministarstvo financija izmijenilo je od porezne prijave za 2010. godinu uvijete vezane uz priznavanje poreznih gubitaka prilikom statusnih promjena.

Koja su ograničenja prilikom prijenosa poreznih gubitaka kod statusnih promjena

U skladu sa izmijenjenim odredbama čl. 17. Zakona o porezu na dobit i čl. 38. Pravilnika o porezu na dobit, postoje 3 ključna uvjeta koja onemogućavaju prijenos poreznog gubitka u situacijama statusnih promjena:

1. pravni prednik već 2 porezna razdoblja prije statusne promjene ne obavlja djelatnost;
2. ukoliko tijekom 2 porezna razdoblja nakon nastanka statusne promjene se bitno promijeni djelatnost pravnog prednika;
3. ako se vlasnička struktura promijeni za više od 50% u odnosu na strukturu vlasništva na početku poreznog razdoblja kada je bila statusna promjena.

BITNO! Bitna promjena djelatnosti smatra se promjena djelatnosti koju porezni obveznik stvarno obavlja, i to promjena odjeljka ili skupine Nacionalne klasifikacije djelatnosti. Bitna promjena djelatnosti može nastati i neovisno o promjenama djelatnosti prema Nacionalnoj klasifikaciji djelatnosti. Izuzetak su situacije očuvanja radnih mjesta, odnosno:

1. očuvanje postojećih radnih mjesta u cijelosti, kao i očuvanje najvećeg mogućeg broja radnih mjesta u opravdanim slučajevima,
2. očuvanje radnih mjesta dokvalifikacijom odnosno prekvalifikacijom postojećih zaposlenika odnosno novih zaposlenika.

Mjerodavni izvatci iz Zakona o porezu na dobit / Pravilnika o porezu na dobit

Članak 17. Zakona o porezu na dobit

(3) Ako se prenosi pravo za nadoknadu gubitka pri spajanjima, pripajanjima i podjelama na pravne sljednike tijekom poreznog razdoblja, pravo na prijenos gubitka počinje teći u razdoblju u kojemu je pravni sljednik stekao pravo na prijenos gubitka.

(5) Pravnom sljedniku prestaje pravo na prijenos poreznoga gubitka:

1. ako pravni prednik već dva porezna razdoblja prije statusne promjene ne obavlja djelatnosti, ili

2. ako tijekom dva porezna razdoblja od nastanka statusne promjene bitno promijeni djelatnost pravnog prednika.

(6) Za iznos iskorištenoga poreznoga gubitka, pravni sljednik je dužan uvećati poreznu osnovicu u poreznom razdoblju u kojem je prestalo pravo na prijenos poreznoga gubitka sukladno stavku 5. ovoga članka.

(7) Stavci 5. i 6. ovoga članka primjenjuju se i u slučaju kada se u poreznom razdoblju struktura vlasništva poreznog obveznika promijeni za više od 50% u odnosu na strukturu vlasništva na početku poreznog razdoblja.

(8) Stavci 5., 6. i 7. ovoga članka ne primjenjuju se za pravnog sljednika koji bitno promijeni djelatnost zbog očuvanja radnih mjesta ili sanacije poslovanja.

Članak 38. Pravilnika o porezu na dobit

(2) U slučaju statusnih promjena iz članka 19. Zakona tijekom poreznog razdoblja, pravni prednik utvrđuje prijenos poreznog gubitka kao da se radi o kraju godine, a pravni sljednik ima pravo na prijenos poreznoga gubitka pravnog prednika kao da se radi o prijenosu poreznoga gubitka iz prethodne godine.

(3) Ako u razdoblju prava na prijenos gubitka porezni obveznik promijeni porezno razdoblje, a prijelazno razdoblje do novog razdoblja kraće je od šest mjeseci, tada se novo i prijelazno razdoblje računa kao jedna godina.

(4) Sukladno članku 17. stavku 7. Zakona pravo na prijenos poreznog gubitka prestaje poreznom obvezniku kojemu se struktura vlasništva tijekom poreznog razdoblja promijeni za više od 50% u odnosu na strukturu vlasništva na početku poreznog razdoblja, ako porezni obveznik već dva porezna razdoblja prije promjene vlasništva ne obavlja djelatnost ili ako tijekom dva porezna razdoblja nakon promjene vlasništva bitno promijeni djelatnost.

(5) Bitnom promjenom djelatnosti iz članka 17. stavka 5. točke 2. Zakona smatra se promjena djelatnosti koju porezni obveznik stvarno obavlja, i to promjena odjeljka ili skupine Nacionalne klasifikacije djelatnosti. Bitna promjena djelatnosti može nastati i neovisno o promjenama djelatnosti prema Nacionalnoj klasifikaciji djelatnosti.

(6) Očuvanjem radnih mjesta iz članka 17. stavka 8. Zakona smatra se osobito:

1. očuvanje postojećih radnih mjesta u cijelosti, kao i očuvanje najvećeg mogućeg broja radnih mjesta u opravdanim slučajevima,

2. očuvanje radnih mjesta dokvalifikacijom odnosno prekvalifikacijom postojećih zaposlenika odnosno novih zaposlenika.

(7) O očuvanju radnih mjesta iz stavka 6. ovoga članka porezni obveznik mora raspolagati vjerodostojnim ispravama i dokumentacijom.

(8) Sanacijom poslovanja iz članka 17. stavka 8. Zakona smatraju se postupci koji imaju za cilj i svrhu ostvarivanje odnosno povećanje prihoda kroz oživljavanje djelatnosti radi nastavka poslovanja uz očuvanje radnih mjesta. O sanaciji poslovanja porezni obveznik mora raspolagati vjerodostojnim ispravama i poslovnom dokumentacijom iz koje je jasno razvidno provođenje postupaka sanacije.